Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль: изменения с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.
Зачем нужно отчитываться по прибыли
Декларация по налогу на прибыль представляют собой форму отчетности, которую организации обязаны предоставлять в ИФНС в соответствии с НК РФ.
Сдача декларации по налогу на прибыль в 2023 году служит нескольким целям:
| Цель | Комментарий |
| Расчет налоговой базы | Декларация по налогу на прибыль позволяет ИФНС определить налоговую базу организации, то есть определить сумму прибыли, подлежащую налогообложению, после учета всех необходимых расходов, убытков и льгот. |
| Контроль за соблюдением законодательства | Предоставление декларации обеспечивает контроль со стороны налоговых органов за соблюдением законодательства, позволяет проверить корректность расчетов и своевременность уплаты налогов. |
| Соблюдение прозрачности и отчетности | Предоставление декларации позволяет организации подтвердить свою прозрачность и исполнение налоговых обязательств перед государством, а также может служить основанием для взаимодействия с другими организациями. |
| Уплата налогов | Основная цель декларации по налогу на прибыль – определить сумму налога, которую организация должна уплатить в бюджет. Эти средства в дальнейшем используются государством для финансирования общественных расходов, таких как инфраструктура, образование, здравоохранение и социальная защита. |
| Оценка экономической деятельности | Налоговая декларация по налогу на прибыль помогает государственным органам оценивать экономическую деятельность организаций, формировать статистику, а также принимать решения в области экономической политики. |
Сумма ежемесячных авансовых платежей (ЕАП), подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущем отчётным периодом (стр. 290, 300, 310)
| Период | 290 листа 02 | 300 листа 02 | 310 листа 02 |
| 1 квартал (ЕАП, подлежащие уплате во 2 квартале) | = стр.180 | = стр. 190 | = стр. 200 |
| Полугодие (ЕАП, подлежащие уплате в 3 квартале) | = стр.180 — стр.180 декларации за 1 квартал | = стр.190 — стр.190 декларации за 1 квартал | = стр.200 — стр.200 декларации за 1 квартал |
| 9 месяцев (ЕАП, подлежащие уплате в 4 квартале и 1 квартале следующего года) | = стр.180 — стр.180 декларации за полугодие | = стр.190 — стр.190 декларации за полугодие | = стр.200 — стр.200 декларации за полугодие |
Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль поменялись.
До 2023 года срок сдачи налоговой декларации на прибыль, согласно п.3 статьи 386 НК РФ, был установлен следующий — до 28 числа месяца, следующего за отчетным. Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, вступившим в силу с 2023 года, декларация по налогу на прибыль представляется налогоплательщиками не позднее 25 числа.
По итогам отчетного периода декларация сдается не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, сдают декларацию не позже 25 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа.
По итогам налогового периода — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сдача декларации по налогу на прибыль осуществляется в ИФНС по месту регистрации бизнеса.
Куда подать отчёт компании с подразделениями
В соответствии с действующими правилами предоставление деклараций подразделениями организаций осуществляется в налоговую инспекцию по месту их фактического нахождения.
Существует ряд особенностей при наличии обособленных подразделений:
- Если распределение прибыли по подразделениям происходит по месту нахождения организации, то подача декларации осуществляется там же. В таком случае необходимо заполнить приложение 5 ко второму листу декларации в отношении каждого имеющегося подразделения, в том числе прекративших свою деятельность в этом году.
- Если имеет место несколько подразделений, территориально находящихся в одном регионе, то допускается назначение одного из них ответственным, именно через него будет осуществляться уплата авансовых платежей и налога. Тогда подача деклараций будет осуществляться по месту регистрации главного офиса, а также ответственного подразделения.
- Если головная организация и все её обособленные подразделения находятся в пределах одного региона, то допускается предоставление декларации по налогу на прибыль только по месту нахождения главного офиса. При этом не происходит распределения прибыли между подразделениями. Головная организация заплатит налог за всех и подаст соответствующую информацию в налоговую инспекцию.
- Если организация планирует изменить порядок налоговых платежей или количество структурных подразделений, то ей необходимо заблаговременно сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Порядок заполнения декларации
Следуя правилам, которые дает инструкция, приведем пример порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 4 кв. 2022 с учетом авансовых расчетов и сформируем годовой отчет.
Шаг 1. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно прописывается код места предоставления:
- 214 — по месту нахождения российской организации;
- 220 — по месту нахождения обособленного подразделения.
Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:
- 21 — первый квартал;
- 31 — полугодие;
- 33 — девять месяцев;
- 34 — год.
Если вы готовите ежемесячный отчет, то обращайте особое внимание на примечания. Для обозначения периода при сдаче ежемесячных отчетов используйте коды:
| Количество месяцев | Код |
|---|---|
| Один | 35 |
| Два | 36 |
| Три | 37 |
| Четыре | 38 |
| Пять | 39 |
| Шесть | 40 |
| Семь | 41 |
| Восемь | 42 |
| Девять | 43 |
| Десять | 44 |
| Одиннадцать | 45 |
| Отчет за год | 46 |
Как заполнить налоговую декларацию по прибыли?
Существует официальный документ: Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, скачать его вы можете по ссылке в конце статьи, там содержатся подробные рекомендации по оформлению каждого листа, каждого раздела декларации. Все разъяснения там вполне исчерпывающие, поэтому, повторять все это здесь смысла нет. Кроме того данный документ имеет несколько приложений, в которых приведены различные коды, использующиеся при оформлении декларации.
Отметим некоторые моменты, на которые стоит обратить внимание при оформлении декларации:
- все суммы в декларации представлены в рублях, все копейки округляются до полных рублей.
- декларацию можно подать в печатном виде лично в налоговую, по почте (дата подачи считается дата почтового отправления) и в электронном виде (дата подачи — день отправки).
- если заполняется вручную, то все буквы должны быть печатные, четкие и крупные.
- в каждой пустой клетке как заполненных, так и незаполненных строк, ставятся прочерки.
Декларация состоит из листов, разделов и приложений, но далеко не все организация должна заполнить.
КБК в декларации по налогу на прибыль
С переходом на уплату налогов в рамках ЕНП у некоторых бухгалтеров возникает вопрос: какой КБК нужно указывать при заполнении налоговой отчетности?
Так вот, в отчетности ставится не КБК по ЕНП, а стандартные КБК, соответствующие тому или иному налогу. Например, по общему правилу в подразделах 1.1 и 1.2 Раздела декларации по налогу на прибыль нужно указать следующие КБК.
| КБК | Где указывается в декларации |
|---|---|
| 18210101011011000110 | Строка 030 подраздела 1.1 Раздела 1 |
| Строка 110 подраздела 1.2 Раздела 1 | |
| 18210101012021000110 | Строка 060 подраздела 1.1 Раздела 1 |
| Строка 210 подраздела 1.2 Раздела 1 |
Декларация начинается с титульного листа (лист 01), который представляют все без исключения организации — плательщики налога на прибыль.
На титульном листе появилось поле для указания вида декларации — первичная или корректирующая. Корректирующей является декларация, вносящая изменения и дополнения в ранее сданную декларацию. Налоговые обязательства в корректирующей декларации отражаются с учетом внесенных изменений и дополнений. То есть показывается полная сумма обязательств, а не разница между показателями уже сданной декларации и корректирующей.
Еще два новых поля — «Налоговый (отчетный) период» и «N квартала или месяца». Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в поле «Налоговый (отчетный) период» проставляют цифру «1». В поле «N квартала или месяца» нужно указать последний номер месяца отчетного (налогового) периода, за который сдается декларация (например, «01» — за январь, «02» — за январь — февраль и т.д.). Остальные организации заполняют два этих поля так, как показано в табл. 2.
Приложение N 4 к листу 02
Как уже говорилось, Приложение N 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав декларации только по итогам работы за I квартал и за год в целом.
Это Приложение изменилось незначительно. Исключена графа 2, где указывался год, за который получен убыток. Теперь эти показатели отражаются в графе 1 по строкам 040 — 080.
Напомним, Приложение N 4 предназначено для отражения убытков прошлых лет, которые переносятся на будущее. Правила их переноса установлены ст.283 НК РФ. Они применяются к убыткам, полученным после 1 января 2002 г. Убытки, которые получены ранее, списываются по правилам, установленным п.п.3 и 4 ст.10 Закона N 110-ФЗ.
Уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущие годы, можно производить как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. При уменьшении налоговой базы на сумму убытка по итогам отчетного периода убыток отражается по строке 100 Приложения N 4 к листу 02 декларации за I квартал.
При заполнении данного Приложения имейте в виду, что в него не включаются убытки текущего года. А также убытки от деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами (если не соблюдаются условия, предусмотренные ст.275.1 НК РФ). На покрытие этих убытков организация вправе направить только прибыль данных производств и хозяйств. Как уже было сказано, такие убытки отражаются по строке 240 Приложения N 2 к листу 02.
Строки 110 — 180 при составлении декларации за I квартал не заполняются. Показатели в них указываются только в годовой декларации.
Как заполнить нулевую отчетность по УСН?
Даже при отсутствии деятельности без сдачи декларации по упрощенке не обойтись.
В статье рассмотрим особенности ее составления и определимся, кто и в какие сроки должен подавать нулевую отчетность УСН. Упрощенная система налогообложения доступна как юрлицам, так и ИП. Привлекательность ее заключается в довольно простом учете данных, определяющих налоговую базу по УСН-налогу.
Базой могут служить либо доходы, либо доходы, уменьшенные на расходы. УСН-налог рассчитывается и уплачивается поквартально 4 раза за год (3 раза вносят авансы и один платеж делают по итогу года), но отчетность по нему подается только 1 раз по завершении года. Сдача отчетности является обязательной для лиц, применяющих УСН.
Причем подать ее нужно даже в том случае, если деятельность в течение года не велась вообще и для заполнения УСН-декларации нет данных.
Декларация, в которой единственным цифровым показателем является ноль, называется нулевой. То есть в ней и все показатели расчета налоговой базы, и, соответственно, сам налог равны нулю.
Ненулевое значение будет присутствовать только у ставки налога и кодов, характеризующих данные справочного характера о налогоплательщике. Не является исключением для такой ситуации и нулевая отчетность УСН. В частности, для 2020 года при отсутствии показателей для заполнения данных, от которых зависит налоговая база (доходы или доходы и расходы), возникает необходимость в составлении нулевой декларации по УСН за 2020 год.
От подачи нулевой декларации не освободит форма существования налогоплательщика:
- нулевую декларацию по УСН-2020 подают юрлица;
- с показателем 0 декларацию по УСН-2020 сдают ИП.
Объект налогообложения
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль (п. 1 ст. 167 НК).
По общему правилу валовая прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – реализация товаров) и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК).
Если плательщиком является иностранная организация, которая осуществляет свою деятельность на территории РБ через постоянное представительство, то валовой прибылью для нее будет сумма прибыли от реализации товаров этого представительства и его внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.
Валовая прибыль определяется с учетом корректировок, проводимых в соответствии с положениями главы 11 НК, которая устанавливает принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения (п. 2 ст. 167 НК)
Доходы (прибыль), которые не являются объектом налогообложения налогом на прибыль (п. 11 ст. 167 НК):
1) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
2) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства;
3) прибыль от реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства;
4) прибыль государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов;
5) доходы от оценки ценных бумаг по справедливой стоимости;
6) доходы, относящиеся в соответствии с НК к особым режимам налогообложения (п. 5 ст. 167 НК).
Убытки от реализации товаров, прибыль от реализации которых в соответствии со ст. 167 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются.
Прибыль от реализации товаров
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется по следующей формуле (п.п. 1, 2 ст. 168 НК):
Пр = В – НиС – З,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации товаров;
В – выручка от реализации на возмездной основе;
НиС – суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки;
З – затраты, учитываемые при налогообложении.
К налогам и сборам, уплачиваемым из выручки, полученной от реализации товаров, относятся акцизы (гл. 15 НК) и НДС (гл. 14 НК).
По общему правилу выручкой от реализации признаются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации на возмездной основе товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором.
В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (ч. 2 п. 1 ст. 168 НК).
Прибыль от реализации основных средств и нематериальных активов
Прибыль (убыток) от реализации основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) определяется по следующей формуле (п. 2 ст. 168 НК):
Пр = В – НиС – ОсСт – З,
где Пр – прибыль (убыток) от реализации ОС и НМА;
В – выручка от реализации на возмездной основе ОС и НМА;
НиС – суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации ОС и НМА;
ОсСт – Остаточная стоимость ОС и НМА;
З – затраты от реализации ОС и НМА.
Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в т.ч. с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).
На 2023 г. внесен ряд особенностей и уточнений по включению в налоговую базу для исчисления налога на прибыль доходов и расходов:
1) возмещаемые арендодателю (лизингодателю), наймодателю расходы, не включаемые в состав арендной платы (лизинговых платежей), платы за пользование имуществом, но подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора и не признаваемые в бухгалтерском учете доходами, не включаются в налоговую базу для исчисления налога на прибыль (подп. 3.18 ст. 174 НК);
2) в составе затрат при налогообложении не будут учитываться суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому денежному требованию (подп. 1.21-2 ст. 173 НК);
3) в случаях, перечисленных в подп. 3.22 — 3.24 ст. 175 НК, не включаются в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности:
– возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);
– в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;
– возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в т.ч. в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;
– по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.
Порядок заполнения декларации
Следуя правилам, которые дает инструкция, приведем пример порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за 3 кв. 2022 с учетом авансовых расчетов и сформируем квартальный отчет.
Шаг 1. Оформление начинается с титульного листа. В нем указываются данные налогоплательщика (название, ИНН, КПП, Ф.И.О. подписывающего лица) и реквизиты ИФНС, куда сдается отчет. Обязательно прописывается код места предоставления:
- 214 — по месту нахождения российской организации;
- 220 — по месту нахождения обособленного подразделения.
Для обозначения налогового (отчетного) периода предусмотрены специальные коды:
- 21 — первый квартал;
- 31 — полугодие;
- 33 — девять месяцев;
- 34 — год.
Если вы готовите ежемесячный отчет, то обращайте особое внимание на примечания. Так, для обозначения периода при сдаче ежемесячных отчетов используйте коды:
| Количество месяцев | Код |
|---|---|
| Один | 35 |
| Два | 36 |
| Три | 37 |
| Четыре | 38 |
| Пять | 39 |
| Шесть | 40 |
| Семь | 41 |
| Восемь | 42 |
| Девять | 43 |
| Десять | 44 |
| Одиннадцать | 45 |
| Отчет за год | 46 |
Алгоритм работы с отчетом
- Перезаполните декларации (если не уверены в их актуальности), отчет автоматически анализирует расхождения данных декларации по прибыли и налогового учета доходов
- Настройте перечень внереализационных расходов (91.01), которые не облагаются НДС (в настройках отчета)
- Если итоговая разница между выручкой НДС и Прибыли не уходит, то это может свидетельствовать об одном из двух:
- у вас есть ручная корректировка документов (проанализируйте такие документы)
- у вас есть ошибка в учете и ее надо искать
- наш отчет не умеет автоматически находить разницу, которая у вас возникла (на данный момент такие ситуации очень редкие, но гипотетически возможны). Если вы нашли ситуацию, которую наш отчет не умеет автоматически обрабатывает пришлите нам подробное описание в картинках и мы бесплатно добавим ее.
По какой форме отчитываться по налогу на прибыль
С 2022 года в декларации учли льготный порядок налогообложения для:
- резидентов Арктики (российской части);
- IT-компаний;
- предприятий, которые перерабатывают углеводород в продукты нефтехимии и производят сжиженный природный газ.