Вэд импорт бухгалтерский и налоговый учет в подробностях в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вэд импорт бухгалтерский и налоговый учет в подробностях в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Довольно часто оплата за импортный товар происходит частями: сначала предоплата, а после получения товара заказчиком – оставшаяся часть. В результате возникает путаница с определением курса, по которому нужно определять рублевую себестоимость продукции. К счастью бухгалтеров, в НК сформулированы единые принципы её расчета в бухгалтерском и налоговом учете импортных товаров.

Определение валютного курса при постановке на баланс

Курс рубля для расчета импорта в бухгалтерском учете нужно смотреть на сайте ЦБ

Часть стоимость продукции, уплаченная по предоплате, рассчитывается по официальному курсу рубля на дату фактического перечисления средств. Вторая часть стоимости определяется, исходя из официального курса рубля на дату постановки товара на баланс предприятия.

Если валюта была куплена заранее, и её стоимость уже отражена на балансе, то впоследствии необходимо провести перерасчет по вышеописанному принципу. В результате возникает положительная или негативная курсовая разница, которая должна быть отражена в себестоимости товара.

Необходимо помнить, что согласно п. 14 ст. 270 НК, при 100% предоплате за импортный товар предприятие не может отразить эти расходы при расчете налога на прибыль. Отнести их в затраты можно будет только по факту оприходования продукции на баланс.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Таможенные платежи и особенности налогообложения импорта

Бухгалтерия компании-импортера более сложная, она включает в себя расчет и перечисление в бюджет таможенных пошлин и сборов, НДС, акцизов, причем пошлин и сборов — по нескольку видов. Список необходимых платежей не постоянный, он варьируется в зависимости от ТНВЭД и формируется отдельно по каждому коду.

Расчет взносов делается на базе заявленных самой таможней или декларантом данных о таможенной стоимости. Есть нюанс и в уплате взносов, касающийся сроков: если платеж не был выполнен заранее или в момент таможенного оформления, то у плательщика с момента пересечения товаром границы есть лишь две недели (точнее 15 дней).

Рассказ о нюансах налогообложения в отношение импорта следует начинать, конечно же, с налога на добавленную стоимость. НК РФ устанавливает размер налоговой базы по НДС в привязке к таможенным стоимости и пошлине, а при актуальности акцизов — еще и с их учетом.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

• открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

• освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

  Дт 57 Кт 52;

  Дт 51 Кт 57;

  Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

• вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

• проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

• разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

• контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

• использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

• контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

• отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

• правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

• расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

  Дт 76 Кт 51 (52);

  Дт 44 Кт 76;

• в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

  Дт 45 Кт 41 (43);

  Дт 90 Кт 45;

• восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

• пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

• для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Распространенные ошибки при ведении ВЭД

Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте

Корреспонденция счетов по импорту товаров

 N 
 п/п

 Операция 

 Дебет 

 Кредит

 Сумма, 
 руб. 

 Документы 

 1 

Уплачена ввозная ТП 

 76.ТП 

 51 

 200 000

ГТД, 
выписка по 
расчетному счету 

 2 

Уплачен ТСб 

 76.ТСб

 51 

 1 000

То же 

 3 

Уплачен акциз 

 68.А 

 51 

 90 000

То же 

 4 

Уплачен НДС 

 68.НДС

 51 

 89 100

То же 

 5 

Отражен переход права 
собственности на 
ввезенный товар 
(5000 x 41) 

 41 

 60 

 205 000

Контракт, 
ГТД 

 6 

Отражен уплаченный 
акциз 

 19.А 

 68.А 

 90 000

ГТД 

 7 

Отражен уплаченный НДС 

 19.НДС

 68.НДС

 89 100

ГТД 

 8 

Принят к вычету 
уплаченный НДС 

 68.НДС

 19.НДС

 89 100

ГТД, 
выписка по 
расчетному счету 

 9 

Сумма акциза включена 
в себестоимость 
ввезенного товара 

 41 

 19.А 

 90 000

Контракт, 
ГТД, 
выписка 
по расчетному счету

 10 

Сумма ТП включена 
в себестоимость 
ввезенного товара 

 41 

 76.ТП 

 200 000

ГТД, 
бухгалтерская 
справка 

 11 

Сумма ТСб включена 
в себестоимость 
ввезенного товара 

 41 

 76.ТСб

 1 000

ГТД, 
бухгалтерская 
справка 

 12 

Произведена оплата за 
товар иностранному 
продавцу (5000 x 40) 

 60 

 52.2 

 200 000

Выписка банка 
по текущему 
валютному счету 

 13 

Отражена положительная 
курсовая разница на 
дату погашения 
кредиторской 
задолженности 
(5000 x (41 - 40)) 

 60 

 91.1 

 5 000

Бухгалтерская 
справка-расчет 

При формировании первоначальной стоимости товара может использоваться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», и операции по приобретению материальных ресурсов учитывают предварительно на счете 15, по дебету которого отражают фактические затраты по заготовлению и приобретению материалов в корреспонденции со счетами по учету расчетов, денежных средств и т.д., а по кредиту — списание суммы на кредит счетов материальных ценностей при их оприходовании.

Дополнительные документы, возникающие при ВЭД

Применение ВЭД потребует использования в работе большого числа документов, которые не нужны, если деятельность осуществляется только в пределах РФ. Причем в их число войдут не только оформляемые российской стороной, но и получаемые от зарубежных партнеров. В отношении экспорта/импорта это, в частности, будут:

Большая часть документов, адресованных иностранному партнеру или полученных от него, будет изначально создаваться на 2 языках, а документы, оформленные только на иностранном языке, необходимо сопроводить переводом текста, который потребуется для ИФНС при проверке.

При этом увеличивается не только объем документов, но и количество требующих представления их копий проверок со стороны налоговых органов (в связи с возмещением НДС по экспорту) и таможни (в связи с декларированием товаров).

О видах валютной оговорки в договорах расскажет эта статья.

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

Перечень товаров для параллельного импорта

Перечень Минпромторга России включает более 50 групп товаров (Товарная номенклатура ВЭД ЕАЭС), от обуви до оружия и космических аппаратов, в том числе электронику, транспортные средства, фармацевтическую продукцию.

Перечень утвержден в виде таблицы и содержит как категории товаров по кодам товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС, так и конкретные бренды (общая группа ТН ВЭД, наименование товара и код товара и/или товарный знак). Для одних групп товаров указаны только бренды, для других — только коды ТН ВЭД, для третьих — и то, и другое.

В частности, Минпромторг разрешил параллельный импорт следующего (ниже приведен частичный перечень товаров и брендов, полный Перечень приведен в Приказе Минпромторга России от 19.04.2022 N 1532 (ред. от 21.07.2022) «Об утверждении перечня товаров (групп товаров), в отношении которых не применяются положения подпункта 6 статьи 1359 и статьи 1487 Гражданского кодекса Российской Федерации при условии введения указанных товаров (групп товаров) в оборот за пределами территории Российской Федерации правообладателями (патентообладателями), а также с их согласия».):

• автомобилей Bentley, Cadillac, Chevrolet, Chrysler, Jaguar, Jeep, Hummer, Land Rover, Lexus, Maserati, Maybach, Mercedes-Benz, Porsche, Rolls-Royce, Subaru, Suzuki, Tesla, Toyota, Volkswagen, Volvo;
• шин Bridgestone, Goodyear, Michelin;
• двигателей и частей для них от Nissan, Volkswagen, Volvo;
• смартфонов и техники Asus, HP, Intel, Nokia, Panasonic, Samsung, Sony;
• бытовой техники Dyson, Electrolux, Miele, Siemens;
• игровых приставок Nvidia, PlayStation, Sony, Xbox;
• оборудования для различных отраслей, включая добычу полезных ископаемых, электроэнергетику, железнодорожный и судоходный транспорт, сельское хозяйство;
• фармацевтической продукции от O.B., Carefree;
• часов всех видов и их частей от Apple, Acer, Motorola, Samsung, Siemens, Sony;
• фото- и кинотовары Fujifilm, Kodak, Canon;
• одежды (за исключением Fila, Kappa) и обуви (включая спортивную) (за исключением Alessio Nesca, Ash, Betsy, Bugatti, Caprice, Crosby, Ecco, Ekonika, Elrosso, Fila, Francesco Bella, Grunberg, Kappa, Kari, Keddo, Marco Tozzi, Pierre Cardin, T.Taccardi, Tamaris, Time Jump).

Обязанность по уплате «ввозного» НДС возникает не по каждому факту ввоза товаров из стран ЕАЭС. Существуют ряд исключений.

Во-первых, общий перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению, установленный ст. 150 НК РФ, применяется и в случае, когда речь идет о ввозе товаров из страны ЕАЭС. Это прямо предусмотрено подп. 1 п. 6 ст. 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС. Во-вторых, если ввоз товаров происходит в связи с передачей в пределах одного юридического лица, то в этом случае также не возникает обязанности начислять и уплачивать «ввозной» НДС (подп. 3 п. 6 ст. 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). Такое бывает, когда товар ввозится в РФ, например, от филиала, расположенного на территории страны − участницы ЕАЭС (письмо Минфина России от 30.11.2020 № 03-07-14/104263).

Есть еще одна ситуация, в отношении которой сами чиновники не могут до конца определиться – является она «исключительной» или нет. Речь идет о ввозе из страны ЕАЭС таких товаров, которые ранее были экспортированы туда российской организацией. Так, в письме от 17.08.2016 № 03-07-13/1/48093 Минфин РФ поясняет, что «в случае возврата белорусскими покупателями ранее экспортированных с территории Российской Федерации товаров российскому хозяйствующему субъекту, в том числе применяющему упрощенную систему налогообложения, следует уплатить налог на добавленную стоимость независимо от причин возврата». Но в более позднем письме ведомство утверждает, что если возврат происходит по причине выявления брака, то такой ввоз не должен сопровождаться начислением и уплатой «ввозного» НДС (письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-14/78177).

Поскольку положительное для организаций разъяснение содержится в более позднем письме, считаем, что следование этой позиции вряд ли приведет к претензиям со стороны налоговиков (но только в том случае, если возврат осуществляется по причине выявления иностранным покупателем брака).

Таможенная стоимость товаров

Таможенная стоимость товара – это стоимость, являющаяся базой для расчета налогов и таможенных платежей. Она во многом зависит от условий и особенностей поставки, а также специфики поставляемого товара.

В соответствии с Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза (далее — Соглашение), основой ее определения должна быть стоимость сделки (в максимально возможной степени) с этими товарами. То есть, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию Таможенного союза..

Статьи 2 и 4 Соглашения

При этом, Соглашением установлено, что при определении таможенной стоимости к цене, фактически уплаченной (подлежащей уплате) за товары, добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены (подлежат осуществлению) покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

• вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам, связанное с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;

• расходы на тару (если она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами);

• расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Как учитывать экспортные/импортные операции на счетах бухгалтерского и налогового учета?

Как вы знаете, экспорт товара облагается НДС по ставке 0%, что должно быть отражено в учете экспортных операций вашей организации. Чтобы подтвердить право применения «нулевой» ставки НДС необходимо в ИФНС предоставить копии договора поставки и таможенной декларации. Срок подтверждения ставки 0% составляет 180 дней со дня разрешенного выпуска товаров, указанного в таможенной декларации. Если срок истек, а документы в срок не предоставлены, то необходимо начислить НДС и сдать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором произошла отгрузка.

Импортные операции по ввозу товаров на территорию РФ признаются объектом обложения НДС. В данном случае налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Уплатить НДС необходимо в срок с момента регистрации таможенной декларации и до момента выпуска товаров таможенным органом.

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию РФ после принятия их к учету, принимается к вычету, но при условии наличия первичных документов и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Информация о номерах ГТД и странах происхождения вводится в момент оформления документов поставки импортных товаров или таможенной декларации.

В отличие от зарубежных корпоративных учетных систем в конфигурациях 1С очень удобно реализован документ “ГТД по импорту”. Он заполняется на основании данных предварительно заполненного документа “Поступление товаров и услуг”.

Бухгалтерский и налоговый учет импорта: тонкости, нюансы и типичные ошибки

Цель распределения расходов — в переходе от общей стоимости всей импортной партии к себестоимости каждого отдельного товара в ней.

Навскидку можно было бы предложить просто разделить сумму расходов на общее количество товаров в партии. Такой вариант возможен, это будет распределение стоимости по количеству единиц ввезённого товара. Он подойдёт, но только в случае, когда партия содержит лишь одно наименование товара. Стоит только добавить хотя бы ещё один товар, отличный по цене или весу, и распределение по количеству перестаёт работать, так как теперь различные расходы будут распределяться между товарами неравномерно. Поэтому для формирования достоверной и устойчивой себестоимости необходимо выбирать правильные способы распределения для различных видов расходов.

Похожие записи:

• Какие нужны документы для продажи квартиры в 2023 году
• Госпошлина на загранпаспорт в 2023 году
• Статья 241 УПК РФ (последняя редакция с комментариями). Гласность