Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие разделы декларации по НДС заполняет налоговый агент». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Бланк декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ФНС № ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014. В этом же нормативе приведена инструкция, как правильно заполнить декларацию по НДС при покупке муниципального имущества налоговому агенту — ИП или организации. НА подает декларацию в инспекцию по месту учета (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Как заполнить налоговую декларацию?
Налоговый агент в налоговой декларации по НДС должен заполнить раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» – отдельно по каждому иностранному лицу.
По строке 060 в этом разделе отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом.
По строке 070 – код операции, осуществляемой налоговыми агентами. Обратите внимание: в соответствии с коррективами, внесенными Приказом ФНС России от 12.12.2022 № ЕД-7-3/1191@ в порядок заполнения декларации, налоговые агенты в рассматриваемых нами случаях используют следующие коды:
- 1011720 – оказание иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям;
- 1011721 – реализация товаров, работ, услуг налогоплательщиками – иностранными лицами, указанными в пункте 1 статьи 161 НК РФ.
Нюансы заполнения бумажной декларации НДС налоговым агентом-ИП
Во многих источниках можно встретить указания на то, как заполнить Раздел 9 декларации по НДС налоговому агенту. Заметим, что требуется он, если в отчетном периоде были выставленные счета-фактуры. Это означает, что такую декларацию не сдают на бумаге. Следовательно, ни к чему и доступный к заполнению на бумаге раздел.
Аналогичная ситуация с теми, кто занимается закупкой шкур и вторсырья у населения. Они не могут отчитываться на бумаге, поэтому и нужных разделов в действующих бумажных бланках не предусмотрено.
Если ИП арендует земельный участок у органа госвласти, то он не является налоговым агентом, поскольку эта операция НДС не облагается. При этом декларацию такой ИП будет сдавать, только если есть другие основания и будет это, скорее всего, электронно. В этом случае ИП придется заполнить Раздел 7 декларации НДС, где отражают необлагаемые НДС операции. В графу 1 нужно вписать код операции 1010251, в графу 3 — сумму арендной платы.
В завершение приведем также пример заполнения декларации по НДС на бумаге в 2022 году ИП-арендатором госимущества.
Инструкция по заполнению декларации по НДС
| Раздел декларации по НДС | Что необходимо указать | Примечания |
|---|---|---|
| Титульный лист | Основные данные об организации. Уточнение периода, за который сдаётся отчёт. | В обязательном порядке заполняют все организации и ИП. Если направляется корректировка, то следует в соответствующем поле указать её номер (002, 003) |
| Раздел 1 декларации НДС | Сумма налога, которую по подсчётам налогоплательщика ему следует перечислить в государственную казну. | Укажите верные коды по ОКТМО и КБК. Перед заполнением этого раздела рекомендуется внести цифры в другие разделы, так как он носит итоговый характер. |
| Раздел 2 декларации НДС | Сумма налога, рассчитанная к перечислению в госбюджет по данным налогового агента. | Эту часть предоставляют налоговые агенты для каждой организации, для которой они исполняют подобные функции. |
| Раздел 3 декларации НДС | Расчёт налоговых отчислений по операциям, облагаемых по ставкам из пп. 1–4 статьи 164 НК РФ. | Оформлять данные разделы, а также приложения, следует, если организация проводила операции, указанные в них. Если подобных в отчётный период не было, то эти листы следует просто исключить из документа. |
| Разделы 4-6 декларации НДС | Расчёты налога по продаже товаров или реализации услуг или работ, к которым установлена нулевая ставка, что уже подтверждено документами или ещё нет. | |
| Раздел 7 декларации НДС | Сведения о проведении операций, которые освобождены от данного вида налогообложения. | |
| Раздел 8-9 декларации НДС | Тут прописываются данные из книг покупок и продаж по проведению операций за отчётный квартал. | Вносить данные необходимо из соответствующих журналов. Этот раздел предназначен для заполнения посредников, в том числе тех, кто не является плательщиком НДС. |
| Раздел 10 декларации НДС | Перенести информацию из журнала учёта выставленных счетов-фактур | |
| Раздел 11 декларации НДС | Отобразить информацию из журнала учёта полученных счетов-фактур | |
| Раздел 12 декларации НДС | Включить данные из счетов-фактур, выставленных лицами из перечня п. 5 статьи 173 НК РФ. | Заполняют те неплательщики НДС, которые при оформлении счетов-фактур выделяют налог в отдельную строку. |
Налоговые агенты по НДС при приобретении услуг у иностранного лица с 01.01.2023
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 161 НК РФ, российские организации признаются налоговыми агентами по НДС, если они приобретают на территории РФ работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц:
-
не состоящих на учете в налоговых органах либо состоящих на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
-
состоящих на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных в абзаце первом настоящего пункта товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом:
-
налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ);
-
при определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303);
-
налог рассчитывается с применением расчетной ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Основные правила заполнения декларации
Порядок заполнения и форма декларации утверждены Приказом ФНС России от 28.12.2018 № СА-7-3/853@. Отчет состоит из титульного листа и 12 разделов. Однако, ИП на ОСНО не нужно заполнять все листы. Обязательно следует заполнить первый лист и Раздел 1. Их заполняют все плательщики на ОСНО, даже те, кто сдает нулевой отчет.
Рассмотрим подробнее как заполнить общие листы — титульный лист и Раздел 1.
Титульный лист. ИП вписывает ИНН вверху страницы и он автоматически переносится на другие листы. Поскольку у ИП отсутствует КПП, в этой графе ставьте прочерк.
В поле «Номер корректировки» впишите цифру 0, если это первичная декларация. При сдаче уточненных отчетов укажите следующий порядковый номер: 1, 2, 3 и так далее.
Поле «Налоговый период» означает код отчетного квартала. Цифру 21 поставьте в декларации за I квартал, код 22 — в декларации за II квартал, код 23 — в декларации за III квартал, код 24 — в декларации за IV квартал. В нашем примере указываем код 23.
«Отчетный год» — ставим текущий год, например, 2019.
«Налоговый орган». Укажите четырехзначный код ИФНС, куда сдаете отчеты. Примером может быть Межрайонная ИФНС России № 4 по Республике Татарстан, с кодом 1684.
«Код по месту нахождения» — 116. Это значит, что отчет предоставляется по месту учета ИП.
Кроме того, в титульный лист предприниматель на ОСНО вписывает код вида деятельности и номер телефона для связи. В нижнем поле вносит свои ФИО, ставит подпись и дату. Если декларацию сдает представитель ИП, указывают данные представителя и его подпись.
Заполнение раздела 7 налоговой декларации по НДС и подготовка реестра к нему в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0
Опубликовано 10.12.2021 07:16 Administrator Просмотров: 18850
Бухгалтеры организаций, применяющих общую систему налогообложения, в своей работе регулярно встречаются с НДС, подготавливают налоговую отчетность, но с разделом 7 декларации, возможно, знакомы далеко не все.
Коллеги, в любом случае рекомендуем внимательно ознакомиться с данной публикацией, так как возможно заполнение данного раздела требуется и вам. Есть ряд моментов в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0, которые могут поставить в тупик при подготовке, и эта статья вам точно будет полезна.
- Когда необходимо заполнять раздел 7?
- Если в деятельности организации (или ИП) возникают операции, не являющиеся объектом налога на добавленную стоимость, либо освобождены от НДС, то их обязательно отражают в разделе 7.
- На сумму налога, которую надо перечислить в бюджет (возместить из бюджета), данные раздела 7 не влияют.
Образец заполнения декларации по НДС налоговым агентом в 2024 году
Декларацию по НДС обязаны подавать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемую НДС деятельность. Однако, для некоторых организаций возникает необходимость подачи декларации через налогового агента.
Кто является налоговым агентом? Налоговый агент — это юридическое или физическое лицо, которое принимает на себя обязанность по уплате налога от имени другого лица (плательщика НДС).
Если вы являетесь налоговым агентом и обязаны подать декларацию по НДС от имени нескольких плательщиков, вам необходимо заполнить соответствующую декларацию.
Куда подать декларацию? Декларация по НДС подается в налоговый орган по месту нахождения налогового агента. Обратите внимание, что каждый плательщик НДС должен предоставить налоговому агенту необходимые документы для заполнения декларации.
Пример заполнения декларации по НДС 2022 года
При заполнении бланка НДС очень часто у налогоплательщиков возникают трудности. Как правило, довольно спорным моментом является определение точной даты, с которой необходимо начинать считать налоговую нагрузку. По законодательству, налоговая нагрузка наступает в тот момент, когда организация начинает предоставлять услуги (входящие в ее компетентность), и в момент отгрузки предоставляемой продукции. Но нужно обратить внимание на то, что в случае если организация (фирма, предприятие) работает по предоплате, то налоговая нагрузка высчитывается с момента получения денежных средств.
С отчета за 3 квартал 2021 года и за периоды 2022 года декларацию по НДС нужно оформлять на новом бланке, который утвержден приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228.
Новая декларация НДС 2022 года несколько изменена, что связано с введением в действие новых счетов-фактур, книг покупок и продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в связи с вступлением в действие системы прослеживаемости товаров:
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение №1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение №1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период».
Новая декларация содержит новые строки, позволяющие отразить, в частности, следующие сведения об операциях с прослеживаемыми товарами:
- регистрационный номер партии прослеживаемых товаров;
- стоимость прослеживаемого товара без НДС; код единицы измерения товара;
- количество товара в единицах измерения.
Изменения в НДС 2019, 2020, 2021 годов
Несмотря на то, что ФНС не планировала внесение изменений в бланк декларации НДС за периоды 2020 года, с 1 января 2020 года некоторые нюансы по уплате НДС все же добавились:
- обязательным условием зачета НДС будет являться регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, переходящих на уплату НДС, в качестве плательщика данного налога в налоговых органах;
- уведомление о переходе на уплату НДС предоставляется не позднее 10 рабочих дней до начала месяца перехода на уплату НДС;
- при переходе на уплату НДС сумма НДС принимается к зачету по подтвержденным остаткам товарно-материальных запасов, приобретенных за последние 12 месяцев, предшествующих дате перехода в части, соответствующей объему реализации;
- внесены изменения и дополнения в перечень кодов операций, связанных с тем, что от НДС будут освобождены:
- ввоз в Россию гражданских воздушных судов, подлежащих регистрации в Госреестре гражданских воздушных судов РФ;
- ввоз авиадвигателей, запчастей и комплектующих, используемых для строительства, ремонта и модернизации на территории России гражданских воздушных судов.
В связи с изменениями законодательства НДС, произошедшими в 2019 и 2020 годах, налоговая декларация по НДС в 2021 году будет учитывать:
- появление в п. 2 ст. 146 НК РФ нового подп. 16, включающего в перечень операций, необлагаемых НДС, безвозмездную передачу органам власти имущества от принадлежащих государству на 100% АО, которые учреждены для ведения деятельности в особых хозяйственных зонах.
- регулирование НДС в части возмещения налога иностранным гражданам, вывозящим купленные в России товары за рубеж по схеме Tax Free.
- упрощение порядка предоставления в ФНС документов, удостоверяющих право применения нулевой ставки при экспорте товаров и услуг.
- перевод на уплату НДС плательщиков ЕСХН.
- увеличение налоговой ставки НДС.
- исключение из перечня операций, не облагаемых НДС банковских операций с драгоценными камнями.
В 2021 году в декларации по НДС произошли изменения по штриховым кодам в левом верхнем углу на страницах, на титульном листе, пронумерованном как страничка 001, а также:
- в первом разделе, появились новые поля;
- в первом приложении к Порядку заполнения отчетности из базового приказа ФНС, датированного 29-м октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@, где обновлены многие коды операций.
По общему правилу декларации по НДС можно сдавать в инспекции только в электронном виде и только через уполномоченных спецоператоров. Однако на налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС, это правило распространяется лишь в том случае, если они занимаются посреднической деятельностью и выставляют (от своего имени) или получают (на свое имя) счета-фактуры с выделенной суммой налога. Начиная с отчетности за I квартал 2015 года, они должны сдавать декларации в электронном виде независимо от численности сотрудников. Декларации, сданные такими налоговыми агентами на бумажных носителях, будут считаться непредставленными. Соответственно, за подачу деклараций по НДС на бумаге налоговые инспекции будут штрафовать их не по статье 119.1 (нарушение способа представления деклараций – штраф 200 руб.), а по статье 119 Налогового кодекса РФ, а также блокировать их банковские счета (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС и не занимаются посреднической деятельностью, по-прежнему вправе сдавать декларации по НДС:
Такой порядок следует из положений пункта 5 статьи 174, пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 26 февраля 2014 г. № ГД-3-3/780.
Подробнее о составе и способах представления отчетности по НДС в налоговые инспекции см. таблицу .
Заполнение разделов 8 и 9
Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают . Соответственно, полученные счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют. Поскольку данных для заполнения раздела 8 декларации по НДС у таких налоговых агентов не будет, заполнять этот раздел они не должны. Это следует из положений пунктов 3 и 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.
Раздел 9 декларации заполняют все налоговые агенты. Заполнить его нужно в случае возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет. В нем указываются сведения из книги продаж.
Пример оформления декларации по НДС налоговым агентом, который не является плательщиком НДС
В течение I квартала 2016 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС:
На титульном листе декларации по НДС за I квартал бухгалтер указал общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую подается декларация, и код 231, означающий, что декларация представляется по местонахождению налогового агента (абз. 11 п. 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).
Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003:
200 000 руб. × 3 мес. × 18/118 = 91 525 руб.
Составление декларации бухгалтер закончил заполнением раздела 1. Поскольку организация не является плательщиком НДС, в этом разделе бухгалтер поставил прочерки.
В разделе 9 отражены сведения из книги продаж по данным операциям.
Раздел 9 декларации по НДС обязателен к заполнению компании-налогоплательщику (налоговыми агентами) во всех случаях, когда появилась обязанность по налоговому исчислению.
В этом разделе необходимо прописать 2 листа по счетам-фактурам, по которым в книге продаж заявлен налог к исчислению в отдельном порядке, а также данные из дополнительных листов книги продаж.
Пакет нужной документации — книга продаж, в частности, счета-фактуры покупателя.
Какие риски несет налоговый агент при участии в налогообложении?
Налоговому агенту, выполняющему обязанности по уплате НДС за поставщика, необходимо быть осведомленным о возможных рисках, связанных с участием в налогообложении. Перечислим наиболее распространенные из них:
- Неспособность поставщика выплатить НДС
- Неверное заполнение документов при уплате налогов
- Признание операций сомнительными со стороны государственной налоговой инспекции
- Невыполнение обязанностей, связанных с декларированием и уплатой НДС
- Нарушение правил подсчета налоговых вычетов
- Недостаточная информированность агента по документации и правилам налогообложения иностранных пользователей
- Возможные непрямые убытки в связи с неуплатой дебиторами счетов за поставляемые их имущества или услуги
В связи с этим, налоговый агент должен не только перечислять НДС в бюджет, но также знать все бухгалтерские аспекты заполнения документов, производить обработку всех платежки в короткий срок, и заполнять декларацию по НДС в соответствии с установленными правилами, а также контролировать своевременность перечисления вычетов. В противном случае, органы налоговой инспекции могут отказать в регистрации документа или даже возложить на агента судебную ответственность.
Однако, определенные риски всегда существуют, когда агент действует как посредник между поставщиком и покупателем, так как агент может не иметь полного контроля над поставщиком, а лишь над своими функциями, связанными с налогообложением. В этом случае необходимо строго следить за данными, выгружаемыми из книги учета и бухгалтерской отчетности, а также проводить контроль над имуществом, находящимся под арендой поставщика.
В заключение, если налоговый агент будет следовать указанным выше советам, он может успешно выполнять свои обязанности по уплате НДС и избежать рисков, связанных с налоговым обязательством.
Для правильного заполнения декларации по НДС, налоговый агент должен быть осведомлен о множестве правил и обязанностей в области налогообложения. В течение месяца после обработки документов, агент должен заполнить декларацию по НДС и перечислить налог в государственный бюджет.
Налоговый агент может быть как иностранной организацией, так и плательщиком НДС. В случае, если агент выступает посредником между покупателем и поставщиком, вычета НДС нужно перечислить первыми, а затем заполнить декларацию. Для полного соответствия бухгалтерским книгам агент должен перечислять налог каждые 15 дней.
Организации должны быть осведомлены о проверке на соответствие законам налоговой политики. Налогоплательщик должен отчитываться о доходах и об имуществе в соответствующем налоговом органе.
Таблица обязанностей налогового агента при заполнении декларации по НДС:
- Заполнить декларацию в соответствии с номером квартала, в котором были получены доходы;
- Заполнить декларацию на физических или юридических лиц, с которыми ведется деятельность;
- Перечислить НДС в государственный бюджет в срок до 25 дней;
- Контролировать каждую операцию и перечисление взносов в год;
- Перечислять НДС на основе полученной государственной платежки.
Если организация не справляется с заполнением налоговой декларации, то воспользуйтесь помощью бухгалтера или налоговой консультации. Сроки заполнения декларации по НДС зависят от многих факторов, включая количество дней до оплаты, данных в бухгалтерии, и других.
Когда предприятие становится налоговым агентом
Компания или ИП приобретает статус агента по НДС, если (ст. 161 НК РФ):
- Покупает товары/услуги на территории России у зарубежных фирм, не стоящих на учете в ИФНС РФ;
- Выступает агентом (посредником) и участвует в расчетах при продаже на территории нашей страны товаров зарубежных компаний, не учитываемых в ИФНС РФ;
- Арендует имущество у госструктур и муниципалитетов;
- Приобретает у гос- и муниципальных органов госимущество, не принадлежащее им;
- Покупает (кроме освобожденных от уплаты НДС) сырые шкуры, макулатуру, лом черных/ цветных металлов;
- Продает в РФ конфискат, а также имущество, реализуемое по судебным решениям (кроме ситуаций признания должника банкротом), клады, ценности, унаследованные государством;
- Покупает судно, не поименованное в международном реестре России на протяжении 45 дней с момента перехода в собственность;
- Предоставляет для эксплуатации подвижной ж/д состав и контейнеры по соглашениям посредничества (кроме международных перевозок экспортируемых товаров), если пункты отправки/назначения располагаются в РФ.