Налоговый учет: все, что нужно знать руководителю

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет: все, что нужно знать руководителю». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Учет доходов, так же как и расходов, следует вести с разделением их на основные виды доходов и расходов. Наиболее распространенным принципом систематизации доходов, является их группировка по источникам поступления.

Расходы: без них не обойтись

Эта статья наиболее неприятна для предпринимателя. Но если не брать ее в расчет, фирма не сможет просуществовать долго. Средства, которые предпринимателю нужно потратить, чтобы получить прибыль, отличаются в зависимости от их направления.

1. Расходы на деятельность – те деньги, которые придется вложить, чтобы предприятие смогло функционировать: производить продукцию, оказывать услуги, реализовывать товар и т.п. Поддаются относительно точному планированию.
2. Дополнительные расходы – все затраты, которые «всплывут» в процессе предпринимательской деятельности. Не все из них можно заранее предугадать и просчитать.

Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания.

Если компания производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на:

• хранение продукции (аренда или амортизация складов, зарплата кладовщиков и грузчиков);
• продвижение её к покупателю (маркетинг и реклама, услуги посредников-продавцов);
• отгрузку (упаковка, доставка, растаможка экспорта, страховка в пути).

Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего.

Если компания продаёт товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров:

• закуп (вознагражения посредникам-снабженцам, растаможка импорта, страховка в пути);
• доставка (купленных товаров до своего склада/магазина и проданных товаров до покупателя);
• зарплата (от директора до продавца — все занимаются продажей);
• амортизация или аренда зданий, оборудования и транспорта;
• маркетинг и реклама;
• представительские расходы;
• расходы на гарантийный ремонт;
• любые другие расходы на хранение и отгрузку товаров.

Что относят к расходам

К статье «расходы» относят операции, приводящие к уменьшению коммерческих выгод компании (выбытие активов, появления финансовых обязательств). Они также делятся на основные (издержки, включаемые в себестоимость и связанные непосредственно с последующим извлечением прибыли) и прочие, в учете менее приоритетные.

Кроме того, необходимо правильно выделять расходы:

управленческие — постоянные издержки, не коррелирующие с производственными показателями;

коммерческие — привязанные к объему выпуска и продаж товаров/услуг, имеющие отношение к продвижению, рекламе, поощрению посредников.

Не включаются в данную статью затраты следующего типа:

• покупка внеоборотных активов;
• вклады в уставные капиталы других компаний;
• платы по агентским соглашениям, комиссионным контрактам и прочие схожие по правовой природе;
• предоплаты, авансы, суммы в счет погашения кредита.

Несмотря на тот факт, что налоговый кодекс позволяет каждой компании самостоятельно выбрать налоговый режим, не регламентирует порядок создания и ведения регистров НУ и вообще предоставляет достаточно большую свободу действий, компании обязаны придерживаться нескольких основных принципов ведения налогового учета в России:

1. Денежное выражение. Все операции отражаются в рублях. Если операции осуществлялись в иностранной валюте – пересчитайте их по текущему курсу на дату совершения.
2. Обособленный учет имущества. Компания обязана отдельно учитывать имущество в собственности других юрлиц (и физлиц в том числе).
3. Непрерывность деятельности означает, что налоговый учет ведется в организации без перерывов с момента ее создания и до самой ликвидации (либо реорганизации).
4. Принцип последовательного учетеа означает соблюдение хронологического порядка при учете хозяйственных операций.
5. И самый важный и определяющий принцип – временная определенность всех операций. На практике это означает, что все доходы следуют признавать своевременно, даже если деньги по таким операциям придут в следующем периоде. По учету расходов придерживайтесь такого же принципа – признавайте всегда в том налоговом периоде, в котором понесли. Даже если и оплатили их позже.

Какой порядок используется при УСН

При применении определенного способа у налогоплательщика может появиться вопрос: когда все-таки нужно учитывать выручку/затраты?

К примеру, может возникнуть спорная ситуация, связанная с появлением внереализационный выручки из-за завершения периода исковой давности по долгу перед кредитором.

Представители ФНС утверждают, что выручка появляется в последний день расчетного периода, когда завершился период исковой давности (письмо налоговой службы от 8 декабря 2014 г., письмо Министерства финансов от 12 сентября 2014 г.). Однако определенные арбитры полагают, что такую выручку нужно признавать в периоде, когда глава фирмы подписал указ о списании долга (указ Президиума России от 15 июля 2008 г.).

Где прописывается выбранный метод

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

Обязанность организовать и вести налоговый учёт у всех предприятий появилась с вступлением в силу главы 25 второй части НК РФ «Налог на прибыль организации». Понятие налогового учета введено ст. 313 гл. 25 НК РФ. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ [2].Организацию налогового учёта на предприятии необходимо начинать с разработки порядка ведения данного учёта и закреплении его в приказе об учётной политики организации для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения — это совокупность способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации. Учетная политика должна раскрывать подходы организации при решении вопросов определения налоговой базы по налогу на прибыль, оценки имущества, формирование налоговых обязательств перед бюджетом, распределение убытков между налоговыми периодами, формирование налоговой отчётности [5]. В процессе формирования учетной политики должны быть установлены и обоснованы организационно-технические и методические аспекты налогового учета (рисунок 1).

Детальная регламентация налогового учёта как методологической и организационной категории осуществлена в налоговом законодательстве. Использование унифицированных рекомендаций по организации налогового учёта на предприятии очень затруднительно. Это связано со сферой деятельности предприятия, со структурой и объёмом производства и продаж, применяемой системы налогообложения, с отраслевой принадлежностью, наличием внешних и внутренних пользователей информации; степенью автоматизации и объем информационных потоков между структурными подразделениями, уровнем состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и другими факторами его деятельности.

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы; налогоплательщики, совмещающие систему обложения ЕНВД и общий режим налогообложения, при отсутствии раздельного учета не вправе в соответствии с п. 4ст. 170 НК РФ принять к вычету суммы «входного» налога на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость не может быть включена в расходы в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, следовательно, уплата входного налога на добавленную стоимость полностью ляжет на плечи налогоплательщика.

Как уже было сказано, действующая гл. 26.3 НК РФ не содержит порядка ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД.

Следовательно, налогоплательщик вправе разработать и применять собственный порядок ведения раздельного учета. Главным требованием к такому порядку является его способность обеспечить разделение необходимых физических и стоимостных показателей в целях исчисления соответствующих налогов.

Разработанный налогоплательщиком порядок ведения раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения или в любом другом локальном документе, утвержденном приказом по организации, или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

При этом следует учитывать, что в приказе об учетной политике необходимо закрепить следующее:

— принцип (способ) и форму разделения показателей по видам предпринимательской деятельности;

— основания (документы), на которые налогоплательщик будет ссылаться при ведении раздельного учета, и требования, предъявляемые к этим документам;

— правила распределения показателей, одновременно применяемых в нескольких видах деятельности (в тех случаях, когда эти показатели нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности). Эти правила должны касаться каждого налога в отдельности.

В приказе об учетной политике также должен быть отражен порядок организации раздельного учета в бухгалтерском учете. При этом необходимо руководствоваться Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует закрепить:

— план счетов организации с перечислением всех субсчетов, которые будут открыты для ведения раздельного учета. К каждому счету, на котором учитывается тот или иной показатель, целесообразно открыть два субсчета, на которых отдельно учитываются показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД; показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами в соответствии с иными режимами налогообложения; показатели, которые невозможно однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (т. е. подлежащие распределению);

— методику разнесения показателей по этим субсчетам;

— методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета, а также другие решения, которые соответствуют принципам ведения раздельного учета и правилам ведения бухгалтерского учета.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения / М.В. Беспалов, Ф.Н. Филина. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 368 с.

3. Брызгалин, А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин, Е.В. Демешева. — М.: «Аналитика-Пресс», 2015. — С. 81.

4. Горлов В.В., Кузнецов Л.М. Сравнительный анализ методов начисления амортизации / В.В. Горлов, Л.М. Кузнецов // Все о налогах. – 2014. –№ 11. – С. 17-23.

5. Грекова З.Н. Методические аспекты учетной политики как метод оптимизации налогообложения / З.Н. Грекова // Все для бухгалтера. – 2015. –№ 12.

6. Лешина ЕА. Налоговый учет : учеб. пособие / ЕА. Лешина, МА. Суркова, НА. Богданова. — Ульяновск : УлГТУ, 2015. — С. 96.

7. Лермонтов Ю.М. Вопросы законности оптимизации налогообложения / Ю.М. Лермонтов // Налоговый вестник. — 2015. — № 10. — С. 43.

8. Максимова Т.Н. Налоговое планирование / Т.Н. Максимова. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. – 340 с.

9. Сахчинская, Н.С. Формирование и раскрытие учетной политики организации : монография. — Самара : Изд-во СаГА, 2015. — С. 121-122.

10. Семенихин В.В. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы / В.В. Семенихин. – 2-е изд. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 1984 с.

Основные отличия и сходства бюджетного учета и налогового контроля в коммерческих компаниях

Общие правила бухгалтерского учета для организаций государственного сектора и частных компаний не имеют весомых отличий. В учёте для частных предприятий и бюджетной бухгалтерии муниципального предприятий необходимо отражать все операции. Главным отличительным параметром в бюджетном учете является использование другого плана счетов, в котором операции отражаются несколько иначе.

Финансирование частных компаний может быть разным, например внесенные личные средства, оформленные кредиты в банках или взносы участников акционерного общества. Бюджетная сфера финансируется исключительно государством, местным или федеральным бюджетом. Также частью финансирования являются пожертвования частных компаний, лиц, фондов. Все поступаемые на общий счет в казначействе средства являются государственной собственностью, при этом форма субсидирования муниципальных организаций может быть разной:

• средства, предоставляемые на выполнение государственного задания;
• деньги для временного распоряжения на определенные цели;
• средства для выплат в рамках медицинского страхования;
• собственные средства, поступаемые в рамках доходов от выполняемых работ, услуг.

Специализированное решение для автоматизации бухгалтерского и налогового учета в государственных (муниципальных) учреждениях.

• Единый план счетов бухгалтерского учета в соответствие с приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
• Бюджетная классификация Российской Федерации;
• Обособленный учет по источникам финансового обеспечения;
• Учет санкционирования расходов;
• Ведение централизованного учёта группы учреждений в одной информационной базе;
• Учет расчетов по заработной плате, стипендиям и денежному довольствию;
• Формирование регламентированной бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности;
• Интеграция с государственной информационной системой о Государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП).

Особенности налогового учета операций с амортизируемым имуществом

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ к амортизируемому имуществу в целях налогообложения относятся имущество и нематериальные активы, которые находятся в организации на праве собственности и используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Основными операциями с амортизируемым имуществом, влияющими на размер налоговой базы, являются начисление амортизации по имуществу, ремонт основных средств и реализация амортизируемого имущества.

Особенности расчета сумм амортизации по основным средствам

Особенности расчета сумм амортизации по основным средствам для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения приведены в таблице 1.

Большинство этих особенностей легко могут быть учтены в вышеуказанных целях. Если амортизация для целей составления бухгалтерской отчетности начисляется, а для целей налогообложения – нет, то рассчитанные суммы амортизации в регистрах налогового учета не отражаются. В обратном случае суммы амортизации отражаются только в регистрах налогового учета.

Особенностью являются объекты основных средств стоимостью от 2000 руб. до 10000 руб., по которым, следует руководствоваться нормами налогового законодательства, т.е. согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ стоимость таких объектов должна включаться в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Таблица 1

Особенности расчета сумм амортизации по основным средствам

Группы и виды основных средств	Начисление амортизации
для целей составления бухгалтерской отчетности	для целей налогообложения
Объекты жилищного фонда	не начисляется	начисляется
Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста	не начисляется	начисляется
Основные средства, первоначальная стоимость которых от 2000 руб. до 10000 руб.	начисляется	не начисляется
Основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств)	начисляется	не начисляется
Основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование	начисляется	не начисляется
Основные средства некоммерческих организаций, не используемые для предпринимательской деятельности	не начисляется	начисляется

Постоянные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы. Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи. В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Однако ПНО и ПНА нужно показать в отчете о финрезультатах, а именно в строке 2421. Для их учета используют счета 68 и 99.

Начислено ПНО: Дт 99 Кт 68
Начислен ПНА: Дт 68 Кт 99

Разберем отличия на примере

Не каждый руководитель может ответить на вопрос «Почему по форме 2 компания получила убыток?», в то время как он уверен что её деятельность прибыльна. И почему налог на прибыль составил не 20% от прибыли до налогообложения по форме 2? И как рассчитан сам налог?….

В первую очередь необходимо обозначить «временные разрывы» и «постоянные разрывы» — отличия в финансовых показателей НУ и БУ. Иллюстрацией «временных разрывов» может служить следующий пример:

В НУ амортизация может учитываться единовременно до 30% в первом же месяце, а в последующие равномерно, как и в БУ. Следовательно, в первом месяце по НУ прибыль будет больше чем по БУ, а в совокупности по году — одинаковой.

«Постоянные разницы» оказывают влияние на окончательный финансовый результат компании.

Можно отметить следующие отличия между БУ и НУ:

1. в НУ проценты по кредитам и займам признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
2. в НУ расходы на рекламу, выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личного легкового транспорта, командировки, представительские расходы — признаются в пределах норм, установленных НК РФ;
3. в НУ предусматривается возможность переносить убыток текущего периода на следующие отчетные периоды;
4. убыток от продажи ОС в БУ учитывается в полном объеме в периоде продажи имущества, в НУ убыток признается равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано);
5. создание резервов в НУ ограничивается сроками возникновения сомнительной задолженности и объемом выручки;
6. в БУ в состав внереализационных расходов входит все переданное безвозмездно имущество; в НУ — только если доля в УК организации-получателя не превышает 50% (при этом, если доля превышает 50% и если в течение одного года после сделки данное имущество передается третьим лицам — доходы облагаются налогом на прибыль в общем порядке);
7. срок эксплуатации основных средств в БУ и в НУ отличаются друг от друга.

БДР — это не просто отчет

Если у вас есть бизнес, даже небольшой, то очень хочеться чтобы он приносил доход. Обратной стороной ведения дел являются расходы. Для контроля этих статей
нужно вести их учёт. Как только начинают расти обороты, прибылью становится сложнее управлять.
Бизнесмены привыкли пользоваться бюджетом доходов и расходов.
Основной проблемой является то, что денег всегда не хватает и очень трудно отследить возникновение затрат. БДР — это отчет, который формируют методом начисления. Другими словами вы вносите записи в бюджет доходов и расходов не в момент их оплаты, а тогда, когда у вас возникли обязательства. Например обязательства по выплате заработной платы у вас есть даже если вы еще ее не заплатили. Без удобного инструмента подготовить БДР достаточно сложно и мы предлагаем использовать программу Финоко. Особенность нашего предложения в возможности обеспечения одкратного ввода данных. В каких бы программах вы уже не вели учет, мы можем собрать БДР по всем подразделениям, филиалам и юридическим лицам.

Похожие записи:

• Договор купли-продажи автомобиля, мотоцикла, транспортного средства
• Маткапитал 2020: кому полагается, как получить, на что можно потратить
• Помощь многодетным семьям в 2023 году