Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.

Бухучет рекламных расходов

В отличие от налогового, в бухучете не происходит разделение расходов на нормируемые и ненормируемые. Они полностью отражаются в той сумме, какая значится в подтверждающей документации.

Для проводок используется счет 44 «Расходы на продажу» или 26 «Общехозяйственные расходы». В зависимости от вида рекламы, вид проводки может быть различным:

• за услуги рекламного агентства, размещение рекламы в СМИ – кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• списание брошюр, каталогов и другой продукции, не относящейся к основным средствам, – кредит 10 «Материалы»;
• списание амортизации по рекламным конструкциям, признанным основными средствами – кредит 02 «Амортизация ОС»;
• списание амортизации по используемым рекламным роликам, признанным нематериальными активами – кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Законодательно определенные признаки рекламы

Рекламная деятельность предпринимателей регулируется федеральным законодательством – Федеральным законом «О рекламе» от 13 марта 2006 года № 38. Там дано определение рекламе как виду информации, направленной на создание и поддержание внимания и интереса к объекту, и указаны ее юридические признаки:

• способ, форма и средства распространения не имеют значения – они могут быть любыми;
• круг лиц-адресатов информации не определяется, то есть она предназначена для всех и каждого.

ВАЖНО! Последний критерий является определяющим. Так, например, сувенирные изделия с логотипом фирмы, которые дарятся партнерам и клиентам, нельзя отнести к рекламе, как и расходы на них, поскольку заранее известно, для кого они предназначаются.

Законодательно также определены объекты, не относимые к рекламе:

• данные, которые нужно обнародовать по закону;
• вывески с названием, адресом, режимом работы фирмы;
• сведения о составе товара, производителе, экспортере (импортере), нанесенные на упаковку;
• элементы оформления упаковки товара.

Актуально на: 14 марта 2019 г.

Не все расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, принимаются в размере фактических затрат. Некоторые из них уменьшают налоговую базу только в пределах нормативов. К нормируемым расходам по налогу на прибыль можно, в частности, отнести:

• расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
• расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ);
• представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
• расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
• расходы на создание резервов по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам и контролируемой задолженности (ст. 269 НК РФ);
• расходы на создание резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ).

Таблица. Рекламные затраты и подтверждающие их документы

 Вид рекламы 

 Подтверждающие документы 

Реклама в периодических печатных 
изданиях 

Акт сдачи-приемки услуг, экземпляр 
печатного издания, в котором 
размещена реклама, либо его копия 

Реклама в телепрограммах и 
телепередачах, радиопрограммах и 
радиопередачах 

Акт сдачи-приемки услуг, эфирная 
справка 

Наружная реклама 

Акт сдачи-приемки услуг (с указанием
адресов размещения рекламных 
конструкций), фотоотчеты 

Промоакции 

Акт сдачи-приемки услуг, смета на 
проведение промоакций, график 
мероприятий, фотоотчеты 

Реклама в Интернете 

Акт сдачи-приемки услуг, справка 
о количестве размещенной информации 

Реклама на транспортных средствах, 
в метро 

Акт сдачи-приемки услуг, фотоотчеты 

Реклама, распространяемая по сетям 
электросвязи, безадресная почтовая 
доставка рекламных материалов 

Акт сдачи-приемки услуг 

Участие в выставках, ярмарках, 
экспозициях 

Акт сдачи-приемки услуг 

Раздача рекламных буклетов, брошюр, 
сувенирной продукции 

Накладная на получение сувенирной 
продукции от изготовителя, накладная
на внутреннее перемещение, акт на 
списание, служебные записки 
ответственных лиц 

Аренда имущества в рекламных целях 
(стенды, рекламные щиты) 

Передаточный акт 

Отметим, что для подтверждения рекламных расходов в наличии должны быть договоры с исполнителями перечисленных услуг.

Зачастую организации размещают рекламу или проводят мероприятия через рекламные агентства по агентским договорам. В этом случае налогоплательщик признает затраты на рекламу на основании отчета агента, в котором расшифровываются расходы агента и стоимость агентского вознаграждения. По всем расходам, указанным в отчете, рекламный агент представляет удостоверяющие документы либо их копии (см. таблицу). Иначе из-за отсутствия документального подтверждения принципал не сможет учесть рекламные затраты при исчислении налога на прибыль.

О предельном размере нормируемых расходов на рекламу

Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.

Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.

Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Что нужно помнить бухгалтеру о рекламных расходах?

В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):

• рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
• объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
• товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Что понимается под рекламными расходами?

Казалось бы, все очень просто — это расходы компании на рекламную деятельность, включающие в себя как рекламу через СМИ, так и наружную рекламу, оформление витрин, изготовление образцов продукции и демонстрационных стендов, полиграфию, приобретение призов для победителей акций и многое другое. Но законодательство не терпит размытых определений, поэтому предлагаем рассмотреть вопрос чуть подробнее.

Федеральный закон о рекламе расшифровывает понятие «реклама» так:

Реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом часть деятельности, относящаяся к продвижению компании или увеличению узнаваемости бренда, может не считаться рекламной. К примеру, если речь идет о брендировании формы ваших сотрудников, то это не признается рекламными расходами. Точно так же, как и подготовка презентации для переговоров с конкретным заказчиком. В первым случае отсутствует информация об услуге, а во втором информация адресуется конкретному кругу лиц.

Спорных моментов относительно рекламных расходов существует множество. Лучшее, что здесь можно посоветовать — это обращаться за консультацией к юристам. Существует множество разъяснений, которые помогают лучше разобраться в вопросе. Мы же поговорим о том, что доподлинно известно на сегодняшний день.

Основные признаки классификации рекламных средств

Целью рекламы является привлечение внимания потенциального покупателя к определенному продукту, для чего применяют различные рекламные средства. Классифицируются они по:

• методу воздействия на человека

— визуальные, т.е., воспринимаемые зрительно (световая, печатная реклама);

— акустические, т.е., воздействующие на слух (реклама на радио);

— визуально-акустические, т. е. с комбинированным зрительно-слуховым восприятием (кино- и телереклама);

• техническому признаку:

— печатные (каталоги/статьи/объявления);

— радиореклама;

— кино-, видео- и телереклама;

— живописно-графические;

• месту применения:

— внешние;

— внутри магазина;

• характеру воздействия:

— индивидуальные;

— массовые.

• охватываемой территории:

— локальная реклама;

— региональная;

— общенациональная;

— международная;

• предмету рекламы:

— реклама товара;

— реклама предприятия.

• решаемым задачам:

Ненормируемые и нормируемые

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).Расходы на рекламу делятся на ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ). Ненормируемыми, т.е. включаемыми в расходы в полном объеме, являются расходы:— на рекламные мероприятия через СМИ, в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению, и телекоммуникационные сети;— на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.Расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.Как правило, налоговики высказывают претензии относительно того, что:— информация не является рекламой, поскольку предназначена для определенного круга лиц;— она не направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования;— рекламные расходы не являются обоснованными;— недостаточно документов для подтверждения произведенных расходов.

Примеры спорных рекламных расходов

Вид рекламного расхода

В чем проблема

Позиция Минфина и ФНС

Позиция судов

Реклама на транспорте, в том числе в метро

Можно ли при расчете налога на прибыль отнести рекламу на транспорте к наружной и не нормировать?

Так как реклама на транспорте не относится к наружной рекламе, такие расходы нужно нормировать (письма Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334, от 20.04.2006 № 03-03-04/1/361)

Реклама на транспортных средствах считается наружной, расходы на нее не нормируются (Определение ВС РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394)

Участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Пункт 4 ст. 264 НК РФ не уточняет, можно ли учесть в качестве ненормируемых рекламных расходов затраты, например, на дегустацию, распространение печатной продукции, охрану

К расходам на участие в выставках следует относить только оплату вступительных взносов, разрешений и прочего для участия в подобных мероприятиях. Остальные затраты относятся к «иным видам» рекламы — в частности, расходы на дегустацию и раздачу сувенирной продукции — и подлежат нормированию (письма Минфина России от 04.08.2010 № 03-03-06/1/520, УФНС России по г

Москве от 19.11.2004 № 26-12/74944)

К ненормируемым рекламным расходам относятся все затраты, которые связаны с организацией и проведением выставки (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 № А43-1729/2004-32-152)

Создание логотипа компании

Может ли организация учесть затраты на разработку логотипа в качестве рекламных расходов? Цель создания логотипа — привлечь внимание к компании, ее товарам, работам, услугам

Позиция Минфина: затраты на создание логотипа относятся к рекламным расходам (письмо Минфина России от 12.09.2014 № 03-03-06/1/45762). Так как расходы на изготовление логотипа не прямо поименованы в составе ненормируемых рекламных расходов, а также об этом прямо не сказано в письме Минфина, то такие расходы нормируются.

Позиция ФНС: расходы на изготовление логотипа следует относить к ненормируемым рекламным расходам (информация на сайте ФНС РФ)

Организация вправе использовать логотип без соответствующей регистрации, достаточно заключить договор на его создание

Поэтому логотип нельзя признать нематериальным активом, а расходы на его создание учитываются как рекламные расходы (постановление ФАС Московского округа от 22.06.2009 № А40-41784/08-98-123)

Специальная выкладка товаров в торговых залах

Можно ли рассматривать в качестве рекламы применение специальных технологий выкладки товаров, направленных на привлечение внимания покупателей?

В качестве услуг по рекламе могут рассматриваться услуги по договору, цель которого — действия исполнителя, направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика путем применения специальных технологий выкладки товара. Такие рекламные расходы нормируются (письмо Минфина России от 03.09.2021 № 03-03-06/1/71382)

Такие затраты можно считать нормируемыми рекламными расходами (постановления АС Уральского округа от 10.06.2016 № Ф09-4959/16, ФАС Московского округа от 06.04.2011 № КА-А40/2665-11)

СМС-рассылка

При таком виде рекламы информация о товарах, работах, услугах, отправляется на конкретные телефонные номера. Соблюдается ли в этом случае такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц?

Информация, которую компания направляет потребителям через СМС-сообщения, может быть признана рекламой. Такие рекламные расходы нормируются (письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479)

СМС, которые содержат сведения о товарах, работах, услугах, мероприятиях организации, могут быть признаны рекламой. Для этого информация в СМС-рассылке должна носить обобщенный характер и формировать интерес к объекту рекламирования не только у лица, на чей номер отправляется сообщение, но и у иных лиц. Тогда такая информация не будет носить персонализированный характер, даже если в сообщении указаны имя и отчество абонента (решение АС Нижегородской области от 30.08.2018 № А43-21964/2018, постановления ФАС Уральского округа от 10.03.2010 № Ф09-1350/10-С1, Второго ААС от 11.02.2019 № А82-14249/2018, Седьмого ААС от 19.03.2019 № А45-36664/2018)

Адресная почтовая рассылка

Считается ли рекламой почтовая рассылка по адресной базе данных потенциальных потребителей?

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ предусмотрен перечень расходов на рекламу, которые в зависимости от ее назначения или размещения учитываются в целях налогообложения прибыли как ненормируемые и нормируемые расходы.

На практике возникают спорные вопросы об отнесении затрат на конкретные виды рекламы к нормируемым или ненормируемым расходам. В этом разрезе представляет особый интерес решение, принятое ВС РФ, который указал: в гл. 25 НК РФ отсутствуют положения, которые позволили бы сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, например, что местом их размещения выступают не стационарные объекты, а транспортные средства (Определение № 305‑ЭС19-4394).

Отметим, что данное решение ВС РФ включено в Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2019)^[3], и на его основании уже принимаются новые судебные решения в пользу налогоплательщиков (в частности, по учету рекламных затрат по системе Indoor TV для целей исчисления налога на прибыль без нормирования).

[1] Федеральный закон от 13.03.2006 № 38‑ФЗ «О рекламе».

[2] Федеральный закон от 27.07.2006 № 149‑ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации».

[3] Утвержден Президиумом ВС РФ 27.11.2019.

Расходы на рекламу, которые не нормируются

Ненормируемые рекламные расходы – те, которые относятся к рекламе во всех случаях и не могут быть расценены как иные. Закон «О рекламе» и Налоговый кодекс РФ (абзацы 2–4 п. 4 ст. 264) приводят закрытый перечень таких расходов.

1. Затраты на мероприятия по рекламе, для которых используются средства массовой информации:
   • объявления в печатных изданиях;
   • радиопередачи;
   • телевизионные передачи;
   • интернет;
   • другие коммуникационные средства.

Затраты на рекламу в СМИ могут трактоваться достаточно широко, к ним относят такие показатели, как:

• стоимость эфирного времени;
• оплата за создание и размещение рекламного ролика;
• зарплата рекламного агента и др.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный рекламный продукт, если он будет существовать и действовать определенное время, становится нематериальным активом, а значит, будет иметь первоначальную балансовую стоимость и подвергаться амортизационным отчислениям в течение всего срока использования.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В рамках этих мероприятий расходы на вступительные взносы, оформление разрешений, изготовление брошюр и каталогов, оформление витрин и демонстрационных комнат не нормируются, тогда как затраты, связанные с участием, но необязательные, например, раздача сувениров, дегустация, рассылка рекламных изданий и т.п., подлежат нормированию.

Спорные ситуации с рекламными расходами

По моему опыту налоговики при проверках уделяют много внимания рекламным расходам. Налоговая пытается оспаривать расходы в суде, когда в рекламе есть чужие товарные знаки.

У налоговой два аргумента: торговый знак не принадлежит компании, и лицензионного соглашения на его использование нет. Значит, траты экономически не обоснованы и не могут учитываться в расходах.

Компания «Элита-98» списала на рекламные расходы изготовление и размещение наружной рекламы гипермаркета «Аллея». Налоговая решила, что расходы необоснованны, потому что в рекламе нет ни слова об «Элите-98», и обратилась в суд.

Но у «Элиты-98» были аргументы:

• есть договор о совместном продвижении с гипермаркетом «Аллея»;
• есть приказ о временном присвоении товарного знака «Аллея»;
• в гипермаркетах «Аллея» продаются товары «Элиты-98»;

Суд встал на сторону компании.

Вот еще пример: судебное дело налоговой против автодилера.

Дилер «Северный ветер» рекламировал машины «Форд». На рекламу компания потратила 7 миллионов рублей и списала их на расходы. Налоговая потребовала в суде доплатить 7 миллионов, потому что в рекламе не продвигалась компания «Северный ветер».

Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН

Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН почти идентичен. ИП на УСН не платят налог на прибыль, но платят единый налог с объектом налогообложения “доходы” или “доходы минус расходы”. Расходы на УСН могут учитываться в целях налогообложения только после фактической оплаты рекламных услуг. При этом, для доказательства оплаты у налогоплательщика должен быть договор об оказании услуг по созданию и размещению интернет-рекламы, акт выполненных работ, заверенные скриншоты страниц с рекламой.

• Ненормируемые расходы на УСН учитываются в полном объеме, но только при исчислении единого налога с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.
• Нормируемые расходы учитываются в пределах 1% от полученной выручки и авансов в отчетном периоде.

Нормативные и сверхнормативные расходы

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю в соответствии с НК РФ. Предельный размер нормируемых рекламных расходов рассчитывается, исходя из выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав с вычетом сумм НДС и акцизов.

Призы физическим лицам в ходе рекламных мероприятий могут облагаться НДФЛ согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ. Если рекламные материалы имеют собственные потребительские качества, то они признаются товарами. Передача товаров, стоимостью более 100 рублей за единицу, облагается НДС. Если расходы на покупку или производство единицы товара не превышают 100 рублей, то его передача в рекламных целях не облагается НДС.

Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах года. На следующий год перенести остаток нельзя. Рекомендуют вести раздельный учет расходов в рамках рекламных кампаний. Это позволит учесть некоторые затраты не как рекламные.

Расходы, не подлежащие нормированию

Направляемые на ведение рекламы ненормируемые расходы организаций и предприятий, согласно ст. 264, п. 4, НК РФ, полностью учитываются в составе себестоимости произведенного продукта или услуги. К таким видам относят:

• Средства, направленные на рекламу продукции в СМИ (в сети Интернет, различных печатных периодических изданиях, в том числе и путем размещения рекламной аудиовизуальной продукции на телевидении и радио). В этом случае общая сумма расходов однократно включается в состав затрат. Следует также учитывать, что средства, затраченные на оплату приобретения и создания видео- и аудиоматериалов, могут включаться в себестоимость произведенного продукта частями. Это осуществляется путем начисления амортизации. Это правило распространяется и на расходы, связанные с оплатой за разработку сайтов.
• Финансовые средства, затрачиваемые на световую и наружную рекламу. К данным затратам относятся расходы, связанные с оплатой услуг по размещению информации о произведенных товарах и услугах на специализированных электронных табло, транспарантах, устанавливаемых на фасадах зданий, различных баннерах и стендах, а также расходы по оплате посреднических услуг сторонних компаний.
• Суммы средств, затраченные на организацию рекламной деятельности во время проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих подобных мероприятий. При этом плательщикам следует иметь в виду некоторые особенности учета по данной позиции. Так, если производитель участвует в рекламном мероприятии в полном объеме, то при учете в состав затрат включаются только вступительные взносы. Если же участие ограничивается оформлением стендов с образцами выпускаемой продукции или размещением на стендах буклетов и листовок, то затраты подлежат учету в полном объеме.

Похожие записи:

• О родовом сертификате
• Наследство и наследование
• VII. Порядок предоставления военнослужащим отпусков