Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по НДС: возврат полученного ранее аванса». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
Авансовые платежи в Налоговом кодексе
В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).
Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:
- НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
- покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).
Вычет НДС у продавца при возврате авансов и товаров
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье.
В общем случае при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) у продавца возникает обязанность по начислению НДС. Не позднее 5 календарных дней со дня получения аванса нужно выставить покупателю счет-фактуру на сумму предоплаты 1 . А на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых был получен аванс, НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты, организация вправе принять к вычету 2 .
Налоговое законодательство предусматривает, что в случае изменения условий либо расторжения договора поставки и возврата авансовых платежей можно применить вычет налога, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с сумм предоплаты за товары (работы, услуги), предназначенные для реализации на территории РФ 3 .
Таким образом, вычет можно применить в полном объеме. Но только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг). Факт возврата авансовых платежей должен быть отражен в бухгалтерском учете и подтвержден документально, то есть платежными поручениями 4 . Обратите внимание: вычетом можно воспользоваться не позднее одного года с момента такого отказа.
В одном из своих последних писем налоговики разъяснили порядок применения вычетов по НДС в случае, если получение и возврат авансовых платежей осуществляется в одном налоговом периоде при расторжении договора. Организация должна отразить в декларации по НДС сумму налога с полученной предоплаты и в этом же налоговом периоде при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм этой предоплаты, и при условии изменения либо расторжения договора вправе заявить к вычету соответствующую сумму налога 5 .
Учет НДС при получении авансов имеет для продавца большое значение, ведь, начисляя и уплачивая НДС с сумм предоплаты, налогоплательщик снижает налоговую нагрузку в будущие периоды, так как далее принимает начисленный НДС к вычету.
Покупателю же, наоборот, перечисление аванса дает возможность снизить налоговую нагрузку в текущие налоговые периоды. Однако если для покупателя заявление вычета по авансовому НДС является правом, то начисление НДС для продавца — обязанность, не исполнив которую он может быть привлечен к ответственности.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
НДС при возврате аванса покупателю
Основным критерием переходного периода является правило: независимо от размера ставки налога, начисленного на аванс (в 2018 – 18%, в 2020 – 20%) при отгрузке, произведенной в 2020 году, в отгрузочном счете-фактуре НДС учитывается в размере 20%. Иных нововведений по НДС с предоплаты не предусмотрено.
Алгоритм операций остался прежним: по получении аванса поставщик начисляет НДС и уплачивает его, а также не позднее, чем по истечении 5-ти дней, регистрирует в книге продаж «предварительный» (авансовый) счет-фактуру и выдает его приобретателю. Аванс фиксируется в том отчетном квартале, когда он был получен, а в декларации по НДС отражается в стр. 070 раздела 3.
При отгрузке ТМЦ в счет предоплаты продавец вправе возместить из бюджета сумму налога. Но если договор расторгается либо пересматриваются его положения, и отгружается лишь часть товара или поставка аннулируется полностью, то продавец обязан возвратить полученную ранее предоплату (или неиспользованный остаток). Ее возврат также связан с корректировкой по НДС, поскольку с суммы неосвоенного аванса продавец вправе заявить вычет, если основанием неисполнения обязательств явилось расторжение договора или изменение его условий. При этом поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, фиксируя возврат средств.
Проводки при возврате аванса покупателю — НДС
Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:
Сделка была расторгнута по согласию обеих сторон 20.12.2018, в результате чего в бухучете сторон произведены записи:
Продавец при возврате аванса принимает к вычету НДС, который ранее уплатил в бюджет с этой выплаты. Сделать это он может в течение года с момента отказа от товаров (работ, услуг) при соблюдении всех условий.
Форма возврата аванса (денежная или иная) значения не имеет. Например, при зачете встречных обязательств продавец также имеет право на вычет ранее уплаченного с аванса НДС.
А вот при возврате аванса по имущественным правам получить вычет продавец не сможет. В таком случае вместо вычета он вправе подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченных сумм НДС.
Покупатель при возврате ему аванса должен восстановить НДС, который он ранее принял к вычету, в том квартале, когда ему вернули аванс.
Мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации, связанные с «авансовым» вычетом по НДС. Однако не менее важно правильно определить период для вычета.
Дело в том, что с начала 2015 г. непосредственно в Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщика переносить вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных в РФ и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Однако данное право, предусмотренное п. 1.1 ст. 172 Кодекса, распространяется отнюдь не на все вычеты. На данный факт с начала текущего года уже не раз обращали внимание контролирующие органы. Так, в Письме Минфина России от 9 апреля 2015 г. N 03-07-11/20293 разъяснено, что вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченные при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п. п. 2 и 4 ст. 171 Кодекса, производятся после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме. А потому, по мнению финансистов, правило о переносе вычетов в подобных ситуациях не применяется.
Исключением являются и вычеты сумм НДС, уплаченных продавцом при получении предоплаты, в случае изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 21 июля 2015 г. N 03-07-11/41908. Соответственно, такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 Кодекса. В свою очередь в п. 4 ст. 172 Кодекса сказано, что вычеты сумм НДС, которые указаны в п. 5 ст. 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. И данное правило распространяется в том числе на вычет по НДС с авансов, ранее полученных продавцом и затем возвращенных покупателю. Ведь, во-первых, эти вычеты также предусмотрены п. 5 ст. 171 Кодекса. А во-вторых, при возврате аванса покупатель также отказывается от товара (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 14 марта 2007 г. N 19-11/022386; Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 декабря 2014 г. N А08-3612/2014).
Таким образом, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей, необходимо единовременное выполнение следующих условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей. При этом такие вычеты могут быть отложены не более чем на год от даты возврата аванса, который должен быть отражен в учете.
И последнее, на что хотелось бы обратить внимание. Из буквального толкования названных норм следует, что «авансовый» вычет по НДС можно применить не позже того налогового периода (квартала), в который попадает дата истечения годичного срока. Однако заявить вычет лучше в предшествующем ему квартале, чтобы и декларация с вычетом была представлена в пределах названного годичного срока.
«Продавец не вправе осуществить возврат НДС при расторжении договора, если фактически покупатель так и не получил обратно свой аванс»
2. Заключено соглашение о новации обязательства по поставке оплаченного товара в заем.
Заключение соглашения о новации возможно в случае, если у поставщика не оказалось нужных товаров, в счет поставки которых он получил аванс. После новации покупатель становится заимодавцем, а поставщик — заемщиком. При этом суммы, перечисленные в качестве предоплаты по первоначальному договору, утрачивают статус аванса.
При новации первоначального обязательства по поставке товара в заемное у организации-поставщика образуется переплата по НДС, исчисленному с суммы поступившего аванса в счет будущей поставки. Объясняется это тем, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено исчисление НДС с операции по получению займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Потому, логично предположить, что поставщик вправе вернуть себе излишне уплаченный налог. Минфин категоричен в своем мнении — при заключении такого соглашения сумма предоплаты продавцом не возвращается, поэтому норма пункта 5 статьи 171 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444). Следовательно, по данному основанию вычет НДС, уплаченного при получении аванса, не возможен. При этом, в письме ничего не говорится о механизме зачета излишне уплаченного в бюджет НДС.
Судебная практика по вопросу складывается по-разному.
По мнению ВС, налог с аванса при новации полученных сумм в займ является излишне уплаченным с момента заключения соглашения о новации. Соответственно, переплату можно вернуть. При этом не обязательно дожидаться возврата заемных средств. Основание — статьи 146, 149, 171 НК РФ (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВСРФ от 19.03.2015 по делу № 310-КГ14-5185, А48-3437/2013).
Начисление НДС на сумму авансовых платежей по договорам подряда, впоследствии новированных в заемное обязательство, является незаконным (Постановление АС Уральского округа от 03.05.2018 N Ф09-1637/18 по делу N А47-10805/2016). При этом судьи указывают, что у налогоплательщика отсутствует обязанность по исчислению НДС, если до окончания квартала ему уже известно, что полученная сумма должна квалифицироваться не как аванс в счет предстоящего выполнения, а как получение заемных средств, то есть операции, освобожденной от налогообложения (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.08.2015 N Ф04-21660/15 по делу N А81-3742/2014).
Право поставщика на вычет НДС в периоде заключения договора о новации поддерживают многие арбитражные суды (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.06.2020 N Ф08-2371/20 по делу N А63-6701/2019, Постановление Десятого ААС от 16.12.2020 N 10АП-18704/20, Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.01.2019 N Ф01-6307/18 по делу N А79-12577/2017).
Однако, встречается и иная позиция. Если долг по предоплате заменен по новации на заемное обязательство, то излишне уплаченная сумма налога, образовавшаяся в результате его исчисления с аванса, может быть зачтена у налогоплательщика после возврата займа, то есть после исполнения обязательств перед контрагентами в денежной форме (Постановление АС Поволжского округа от 24.11.2017 N Ф06-26331/2017 по делу N А12-68398/2016).
Поскольку выдача займа на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ НДС не облагается, у поставщика в связи с новацией автоматически возникает переплата по НДС. Указанную переплату налогоплательщик может зачесть или вернуть в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Таким образом, поставщик может вернуть НДС, ранее уплаченный в бюджет, но не через налоговый вычет, а путем зачета или возврата на основании статьи 78 НК РФ. Однако и в данном случае также возможны налоговые споры.
Поэтому, чтобы избежать разбирательств с налоговиками, поставщику нужно стараться формально выполнить все требования пункта 5 статьи 171 НК РФ: расторгнуть договор поставки, вернуть аванс покупателю, принять НДС к вычету. И снова получить средства уже по договору займа.
3. Между продавцом и покупателем заключено соглашение о взаимозачете сумм предоплаты.
Рассмотрим ситуацию. Покупатель и продавец расторгают договор. При этом они имеют друг перед другом денежные обязательства по ранее полученным авансам, и проводят взаимозачет встречных требований. Минфин РФ разъясняет, что согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.
Поэтому проведение покупателем и продавцом взаимозачета в отношении сумм авансов, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В целях применения НДС суммы зачтенных авансов следует считать возвращенными.
Следовательно, НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга авансам, подлежит вычетам при заключении соглашения о взаимозачете при условии расторжения договора (либо изменении его условий) (Письмо Минфина России от 01.04.2014 года N 03-07-РЗ/14444). Аналогичный вывод содержится в письме Минфина от 11.09.2012 г. N 03-07-08/268. Позиция ведомства не изменилась (Письмо Минфина России от 31.10.2018 № 03-07-11/78172).
В бухучете следует отразить:
- Дебет 51 Кредит 62 – получен аванс по договору N 1;
- Дебет 76 Кредит 68 – начислен НДС с предоплаты;
- Дебет 60 Кредит 51 – перечислен аванс по договору N 2;
- Дебет 62 Кредит 60 – подписано соглашение о взаимозачете встречных требований;
- Дебет 68 Кредит 76 – НДС принят к налоговому вычету.
Пример #1. Возврат налога с авансирования
Договор, оформленный между ООО “Салют” и АО “Заря” на поставку картофеля 22.04.2013 предполагает получение предоплаты спустя три дня величиной 200 млн рублей. ООО “Салют” посчитало НДС по авансу в сумме 18,182 млн рублей. На основании счета-фактуры в книге продаж за II квартал 2013 года сделана запись и перечисление налога в казну. 01.10.2014 г. контракт на поставку между сторонами был аннулирован. Спустя два года по принятому допсоглашению от АО “Заря” в одностороннем порядке был получен отказ от выполнения обязательств по первоначальному договору, то есть по остатку предоплаты в 90 млн рублей и был осуществлен возврат финансов, что видно из платежного поручения от 16.01.2016 г. АО “Заря” решило, что у него появилось право получить налоговый вычет в таком размере:
90 млн рублей х 10/110 = 8,182 млн рублей.
Налоговая в прошении о предоставлении вычета АО “Заря” отказало по таким причинам:
- Прошло более одного года после расторжения контракта на поставку, то есть когда произошел фактический отказ от картофеля.
- АО “Заря” никакими бумагами не доказала свое право на налоговый вычет.
Предпосылкой к отказу послужила камеральная проверка налоговой декларации за I квартал 2016 года. Сотрудники налоговой службы выявили, что в книге покупок включен счет-фактура в размере 200 млн руб. Налоговая запросила такой счет, но он не был предоставлен и в книгу продаж за II квартал 2015 года такой счет почему-то не был занесен. АО “Заря” обосновало этот факт техническим сбоем, что счет-фактура был с ошибочной датой и при автоподгрузке в восьмой раздел о сведениях из книги покупок в налоговую декларацию в графе 18 «Стоимость покупок по счету-фактуре» попал аванс на 200 млн рублей, вместо нужных 90 млн рублей.
Ваша организация получила аванс под предстоящую поставку, облагаемую НДС. Получила, рассчитала авансовый НДС, оформила соответствующий счет-фактуру покупателю, отразила налог во всех «НДС-документах», заполнила налоговую декларацию.
А в следующем (пусть так) квартале товар намеревалась отгрузить, да только покупатель решил забрать товара меньше, чем предварительно оплатил, а разницу денежной суммы попросил «перекинуть» обратно.
Что ж, попросил – вернули, договор (а речь в подобных ситуациях, как правило, идет о «долгоиграющих» договорах поставки) при этом не расторгали, дополнительного соглашения к нему не составляли. В дальнейшем сторон договора – плательщиков НДС ожидает такой сценарий по части «авансового» НДС: продавец принимает налог к вычету, покупатель принятый к вычету налог восстанавливает.
В каком порядке продавец принимает к вычету НДС при возврате аванса
Вы можете заявить к вычету ранее уплаченный НДС с аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг). Сделать это вы вправе в случае его возврата в связи с изменением условий или расторжением договора. Для этого нужно (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33):
Срок для принятия такого НДС к вычету — один год с момента отказа от товаров, работ, услуг. Правило о трехлетнем периоде, в котором можно воспользоваться вычетом НДС, в этом случае не применяется (п. п. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.07.2015 N 03-07-11/41908).
16 июля организация вернула покупателю перечисленный аванс в связи с расторжением договора и внесла корректировки в учет.
Таким образом, 90 000 руб. можно заявить к вычету начиная с III квартала текущего года и до III квартала следующего года.
Если вы возвращаете только часть аванса, то и к вычету вы принимаете не весь уплаченный НДС, а только соответствующую часть налога.
В следующем налоговом периоде условия договора изменились, и организация вернула покупателю 47 200 руб. Соответственно она может принять к вычету только 7 200 руб. (47 200 руб. x 18 / 118).
Если вы возвращаете аванс по имущественным правам, то принять уплаченный с него НДС вы не можете. В данном случае возникшую сумму излишне уплаченного налога вы можете вернуть или зачесть в порядке ст. 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428).
Вы можете принять уплаченный с аванса НДС к вычету, если у вас с покупателем имелись взаимные встречные обязательства по возврату авансов и они были прекращены взаимозачетом. Сделать это вы можете при заключении соглашения о взаимозачете (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Если покупатель ранее принял к вычету НДС с перечисленного аванса, то он должен восстановить его (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Обязательства по первоначальному договору вы вправе заменить заемным обязательством — произвести новацию (ст. ст. 414, 818 ГК РФ). При этом уплаченный с аванса НДС вы можете:
- вернуть (зачесть) в порядке ст. 78 НК РФ — это самый безопасный вариант. Никаких претензий у налоговых органов к вам не будет;
- принять к вычету, но это может привести к спору с налоговым органом. Как правило, в такой ситуации суды поддерживают налогоплательщика. Суды приходят к выводу, что право на вычет НДС с ранее исчисленного аванса возникает у продавца с момента заключения соглашения о новации договора в заемное обязательство (Определение Верховного Суда РФ от 19.03.2015 N 310-КГ14-5185, А48-3437/2013).
Правомерность таких действий, по сути, подтвердила и ФНС России в Письме от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@ со ссылкой на указанное Определение Верховного Суда РФ (Письмо направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе).
В то же время есть разъяснения Минфина России, в которых указывается на невозможность принятия уплаченного с аванса НДС в случае новации (Письмо от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Таким образом, есть небольшой риск, что при новации налоговые органы откажут в вычете НДС, уплаченного с аванса. Однако свою правоту, полагаем, вы сможете отстоять в суде.
Налоговый учет: на что обратить внимание
При работе с авансовыми платежами необходимо внимательно подходить к заполнению счетов-фактур. Налоговики в частности обращают внимание на правильное указание ставки налога — 10/110 или 20/120, а не 10% и 20%. При осуществлении авансовых платежей расчеты по НДС ведутся только по расчетным ставкам.
Регистрируя счет-фактуру на аванс в книге покупок в случае возврата, продавец использует код вида операции 22 (Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, прил. к приказу ФНС № ММВ-7-3/136@ от 14/03/16 г.).
Указываются также реквизиты счета-фактуры на аванс, документа, подтверждающего возврат денег покупателю – как правило, платежного поручения (гр. 7, см. письмо Минфина № 03-07-11/16044 от 24/03/15 г.).В соответствующих графах нужно указать наименование своей фирмы, ИНН, КПП, полностью сумму аванса, НДС по авансу только к вычету. Налог должен соответствовать сумме возврата (гр. 16).
Покупатель в той же ситуации обязан налог восстановить, отразив в книге продаж счет-фактуру продавца на аванс (он уже был раньше отражен в книге покупок). Используется код вида операции 21 (приказ ФНС № ММВ-7-3/136, приложение).
Взаимозачет взаимных встречных обязательств
Ситуация возможна в тех случаях, когда между сторонами было заключено несколько договоров, условиями которых было предусмотрено получение предоплаты. Заключая соглашение о взаимозачете, стороны могут обеспечить себе вычет по НДС, поскольку суммы авансов можно считать возвращенными (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 22.06.2010 N 03-07-11/262).
Пример:
По договору поставки ООО «Июнь» должно отгрузить ООО «Весне» продукцию на сумму 94 400,00 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Договором предусмотрен аванс в размере 50%, который ООО «Весна» перечислила. Кроме того, ООО «Весна» должна была оказать услуги по рекламе ООО «Июнь», за что получила аванс в сумме 47 200 руб. (в т.ч. НДС).
Позднее оба договора были расторгнуты. На основании проведенного взаимозачета встречные обязательства по возврату авансов были прекращены. Несмотря на то, что фактического возврата денежных средств не осуществлялось, стороны имеют право на получение вычета НДС, который ранее они уплатили в бюджет.
Однако если продавец засчитывает аванс от покупателя по расторгнутому договору в счет новых поставок, то в этом случае оснований для принятия к вычету НДС нет (Письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 N 03-07-11/337). На основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ право на вычет у продавца появится только при отгрузке товаров по условиям нового договора (Письмо Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-РЗ/14444).
Какие документы отражать в книге покупок при возврате предоплаты покупателю
Вычет возможен в срок не позднее одного года с момента, когда продавец выплатил аванс покупателю. Аналогичные нормы установлены в Правилах.
Обратимся ко второму абзацу пункта 22 Правил. Здесь рассмотрена ситуация, когда стороны сделки изменили условия договора или расторгли его, а потому продавец вернул предоплату покупателю.
Тогда счет-фактура, который продавец зарегистрировал в книге продаж при получении предоплаты, он должен отразить в книге покупок. Сделать это нужно после корректировке операций в учете, произведенной в связи с отказом от договора, но не позднее одного года со дня отказа.
Поэтому финансисты утверждают, что в графе 7 книги покупок отражаются, в частности, реквизиты документов, которые подтверждают, что продавец вернул аванс покупателю.
Реквизиты каких документов следует
Вычет НДС при возврате аванса или товара
28 июня покупатель перечислил продавцу оплату в счет предстоящей поставки в размере 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., продавец же не осуществил отгрузку в указанный срок, в связи с чем в июле стороны расторгли договор, а продавец вернул сумму предварительной оплаты, перечислив ее платежным поручением.
Бухгалтер компании-продавца сделает следующие проводки. В момент поступления предварительной оплаты: Дебет 51 Кредит 62 субсчет » Расчеты по авансам полученным» — 118 000 руб.
— поступил аванс от покупателя; Дебет 76 Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС; Дебет 68 Кредит 51 — 18 000 руб.
— перечислен НДС в бюджет. В момент возврата аванса в связи с расторжением договора; Дебет 68 Кредит 76 — 18 000 руб.