Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как в 6-НДФЛ отразить премии, выплачиваемые работникам после увольнения?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Довольно часто такая производственная премия зависит от результатов труда за отработанный месяц. И если сотрудник увольняется до его окончания, то определить, положена ли ему премия или нет, бывает невозможно. Отчасти упростить ситуацию можно, если прописать в локальных документах, что для получения премии сотрудник должен отработать полный месяц.
Особенности заполнения отчетности в рамках обязательного пенсионного страхования.
Форма СЗВ-М (утверждена Постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п) представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ)).
В ней содержатся сведения о каждом работающем застрахованном лице. Иными словами, для заполнения данной формы важен сам факт работы застрахованного лица.
По уволенным сотрудникам последним отчетным периодом, в котором они будут фигурировать в форме СЗВ-М, является месяц увольнения (в нашем случае это январь 2018 года). После этого форма СЗВ-М по ним не заполняется независимо от того, будут ли в отношении бывших сотрудников начисляться какие-либо выплаты (премии).
Таким образом, при заполнении формы СЗВ-М за месяц (май 2018 года), в котором была начислена премия в пользу бывшего сотрудника, уволенного в предыдущие отчетные периоды, сведения по нему не включаются.
Форма СЗВ-стаж. В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ форма СЗВ-стаж (утверждена Постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 3п) представляется ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Организация-страхователь представляет по данной форме сведения о каждом работающем у нее застрахованном лице. Таким образом, сведения о работнике, уволенном в январе 2018 года, необходимо отразить в форме СЗВ-стаж за 2018 год. Перечень сведений, указываемых в упомянутой форме, представлен в п. 2 ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ (СНИЛС и Ф. И. О. застрахованного лица, дата увольнения, сведения, дающие право на досрочную страховую пенсию, и пр.).
* * *
Обобщив вышеприведенную информацию, кратко сформулируем выводы:
1. По общим правилам при выполнении показателей (достижении результатов труда), установленных условиями премирования, работодатель обязан выплатить премию по итогам работы работникам, в том числе бывшим. Отказ в выплате премии сотруднику, уволенному на момент выхода приказа о премировании, но отработавшему период, за который выплачивается премия, может быть расценен судом как дискриминация его прав. Вместе с тем возможность и условия премирования бывших работников рекомендуется устанавливать в локальных нормативных актах.
2. Поскольку в отношении уволенного сотрудника премия по итогам работы начислена за фактически отработанное им время (то есть связана с исполнением им трудовых обязанностей и является составной частью оплаты труда), ее выплату следует отражать по КВР 111 и подстатье 211 КОСГУ.
3. С учетом того, что премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), она подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
4. При формировании расчета 6-НДФЛ дата фактического получения дохода работника в виде премии за квартал или год, выплачиваемой после его увольнения, определяется как день выплаты такой премии.
5. При заполнении формы СЗВ-М за месяц, в котором производилось начисление премий в пользу уволенных в предыдущих отчетных периодах работников, сведения о бывшем работнике не включаются. А в расчете по страховым взносам за соответствующий отчетный период следует отразить и суммы начисленной премии, и персональные данные бывшего работника, в пользу которого премия была выплачена.
Дивиденды в форме 6-НДФЛ
Если организация платит участникам дивиденды, то их надо включить в расчет. Для резидентов РФ ставка стандартная — 13%. Налог с дивидендов удерживают в обычном порядке — в день выплаты дохода. А перечислить НДФЛ надо не позднее следующего рабочего дня. В разделе 1 НДФЛ показывают в строках 021 и 022. А в разделе 2 дивиденды выделяют в отдельных строках:
- стр. 111 — суммарный показатель по дивидендам;
- стр. 141 — подоходный налог с дивидендов.
Удержанный налог по одной ставке суммируют в стр. 160.
Если дивиденды платят нерезиденту РФ, то ставка выше — 15%. В таком случае придется заполнить отдельный раздел 2 расчета. Приведем пример, как отразить в 6-НДФЛ выплату дивидендов.
Все доходы, которые получил сотрудник, облагаются по ставке 13%:
- дивиденды — 100 000 руб.;
- зарплата — 70 000 руб.;
- компенсация неиспользованного отпуска — 40 000 руб.
Премии в составе зарплаты
Статья 140 ТК РФ требует произвести полный расчет с сотрудником до момента его увольнения. Поэтому если премия является частью заработной платы, то она должна быть выплачена до расторжения трудового договора.
Довольно часто такая производственная премия зависит от результатов труда за отработанный месяц. И если сотрудник увольняется до его окончания, то определить, положена ли ему премия или нет, бывает невозможно. Отчасти упростить ситуацию можно, если прописать в локальных документах, что для получения премии сотрудник должен отработать полный месяц.
Но даже и в этом случае вполне возможна ситуация, что ко времени выплаты премии сотрудник уже уволился. Например, если премия зависит от показателей не только работников, но и компании в целом. Эти показатели могут стать известны бухгалтеру в начале следующего месяца, поскольку нужно получить данные за отработанный период и произвести расчеты. И если сотрудник уволился в первых числах этого месяца, то премию он может уже и не застать.
В Трудовом кодексе никаких оговорок на этот счет не делается. Поэтому работодатель должен самостоятельно продумать, как получить данные для подсчета премии увольняющемуся сотруднику.
Премия умершему сотруднику
Особый случай — сотрудник скончался. Что говорит трудовое законодательство о выплате положенной ему премии?
Опять же придется делить премии в зависимости от того, входят ли они в оплату труда или являются поощрением. Премии первого типа, как и невыплаченная ко дню смерти работника ЗП, попадают под статью 141 ТК РФ. Эти выплаты необходимо произвести членам его семьи или лицам на иждивении по их заявлению. Премия, положенная умершему работнику по результатам его труда и начисленная после его смерти, также может быть передана родственникам.
Что касается поощрений, то вопрос их выплаты регулируется договором и внутренними актами. Чтобы у работодателя были основания выплатить премию умершего сотрудника его родственникам, в Положении о премировании достаточно прописать, что это поощрение положено в том числе и тем работникам, с которыми на момент начисления прекращен трудовой договор. Ведь согласно статье 83 ТК РФ, смерть является безусловным основанием для прекращения договора.
Сотрудник уволился. Компания выдала ему зарплату только через несколько дней после увольнения.
При увольнении дата получения дохода в виде зарплаты — последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ). На эту дату компания исчисляет НДФЛ. Не важно, когда компания выдаст деньги. В строку 020 раздела 1 расчёта доходы включайте в том периоде, когда начислили. Но удержать НДФЛ компания сможет только при выплате.
Если компания не удержала НДФЛ в отчётном периоде. Отразите доход в строке 020, а исчисленный налог в строке 040. Удержанный налог не показывайте в строке 070, а также в разделе 2 расчета за полугодие (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8609).
Если компания удержала НДФЛ в отчётном периоде. Отразите доход в строке 020, исчисленный НДФЛ — в строке 040, а удержанный — в строке 070. Выплаты отразите в разделе 2. В строке 100 запишите день увольнения работника. В строке 110 — дату выплаты, в строке 120 — следующий рабочий день.
На примере.
В большинстве случаев этот срок приходится на следующий рабочий день после получения дохода, однако, для отпускных и пособий сделано исключение.
Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам
В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.
| Виды премирования и иные операции | Дебет |
Кредит | Характеристика |
| Производственные премиальные | ДТ 08 (строительные работы),
20 (основная производственная деятельность), 23 (обслуживающая часть деятельности), 25 (общепроизводственные затраты), 26 (расходы для нужд управления), 29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.), 44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ), 86 (целевое финансирование) и др. |
КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) | Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании |
| Непроизводственные премиальные | ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода),
84 (аккумулированная прибыль); |
КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) | Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников |
| Выдача премии из кассы | ДТ 70; | КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) | Выплата премиальных из кассы компании |
| Начисление премиальных на карточку | ДТ 70; | КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) | Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании |
| Вычет НДФЛ | ДТ 70; | КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» | Отчисление НДФЛ с премиальных |
| Начисление страховых платежей | ДТ 91-2; | КТ 69-1 | Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных |
| Начисление платежей во внебюджетные фонды | ДТ 08 (91-2); | КТ 69-1 (69-2, 69-3) | Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС. |
В каких случаях бонус при увольнении не заплатят
Прежде всего премия после увольнения работника не выплачивается, если в положении о премировании содержится условие, что поощрение выдается только тем, кто сохраняет трудовые отношения с компанией-работодателем на момент расчета суммы.
В качестве обязательного условия иногда пишут, что бонус выплачивается только тем работникам, которые уходят по независящим от них причинам (признание нетрудоспособным по медицинским показаниям, сокращение штата и др.).
Квартальный или годовой бонус не получит работник, который уходит задолго до наступления указанного срока, работодатель не имеет возможности заранее рассчитать причитающуюся сумму и не выплачивает ее. Приуроченная к каким-либо событиям премия при увольнении по собственному желанию не выдается сотруднику, если он покидает работодателя до наступления праздничной даты.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Как заполнить 6-НДФЛ: компенсация отпуска при увольнении
Мы определили, что выплата компенсации за неотгулянные отпуска должна быть сделана в день увольнения. Поскольку эта выплата не является стандартной заработной платой, то датой фактического получения дохода здесь является день ее выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). И в стр. 110 разд. 2 формы этот доход попадет в том периоде, когда будет выплачен. Исчисление НДФЛ (стр. 140 разд. 2), как и удержание (стр. 160 разд. 2) происходит в день фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). В стр. 021 должен быть указан следующий день после даты удержания налога, если по правилам переноса из-за выходных дней он не сместится на более позднюю дату.
Что касается зарплаты, выплачиваемой при увольнении за дни последнего месяца работы, то согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, если трудовые отношения прекращены до конца месяца, то днем фактической выплаты зарплаты за этот месяц признается последний рабочий день, если для разных видов доходов с одинаковой датой фактического получения отличаются сроки перечисления налога, то стр. 021-022 заполняются отдельно для каждого срока перечисления налога.
Сотрудник уволен 21.06.2021. В день увольнения работодатель перечислил ему компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 33 600 руб. и заработную плату за июнь 64 700 руб. Эти операции в 6-НДФЛ за полугодие будут отражены по строкам, перечисленным в таблице.
Нарушение сроков: последствия
Вступающий с 3 октября 2021 года закон существенно ужесточает ответственность работодателя за несоблюдение сроков выплаты заработной платы. В частности, с 3 октября 2021 года увеличивается размер денежной компенсации за задержку зарплаты. С указанной даты размер процентов за задержку будет определяться исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки. Также с указанной даты увеличены и административные штрафы за несвоевременную выплату заработка. Для организаций сумма штрафа может достигать: за первичное нарушение – 50 000 рублей, за повторное – 100 000 рублей.
Поскольку премии – это часть заработной платы, то, получается, что названные штрафы грозят работодателям, если премии, например, за отработанный месяц или квартал будут выданы после 15 числа. Причем, не исключено, что штраф будет применен за каждого сотрудника, которому несвоевременно выдали премию. Таким образом, если в компании, допустим, 100 человек и все получат премию с нарушением сроков, то штраф может составить 5 000 000 рублей (50 000 × 100).
Подробнее об ответственности за несоблюдение сроков выплаты зарплаты см. «Новые сроки выплаты зарплаты в 2021 году: что изменилось».
Отражение выплат по увольнению
Не менее важно знать не только сроки перечисления налога в казну, но и порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ. При этом особого рассмотрения требуют ситуации, когда работодатель, кроме перечисления зарплаты, делает в пользу увольняющегося сотрудника и другие выплаты. Поэтому разберем, как вносить в 6-НДФЛ при увольнении компенсации различного характера. К примеру, это могут быть деньги за оставшиеся дни положенного отдыха.
Сразу отметим, что никаких официальных разъяснений и рекомендаций о том, как правильно нужно вписывать в расчет 6-НДФЛ суммы, выплачиваемые сотруднику во время его увольнения, пока не выпущено.
Важно не забыть и о том, когда именно эти выплаты работодатель должен сделать. Если речь идет об оплате труда увольняющемуся сотруднику, то деньги должны быть выданы ему в последний рабочий день.
Если бухгалтер точно не знает, как заполнить в 6-НДФЛ компенсацию при увольнении, он должен понимать общий принцип: на каждую разновидность совершаемых выплат нужно заполнять отдельный блок во 2-м разделе расчёта. Следует помнить, что в документе должны найти отражение:
- заработная плата;
- возмещения за неизрасходованный отпуск;
- выходные пособия по увольнению (только та сумма, которая превышает установленный законом лимит – абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Особенности обложения НДФЛ и заполнения отчетности по нему.
В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В частности, к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), поскольку выплачивается за фактически отработанное время при достижении определенных результатов деятельности (за производственные результаты).
Поскольку освобождения от уплаты НДФЛ в отношении премий за производственные результаты, выплачиваемых после увольнения работников, НК РФ не установлено, такие премии подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 29.09.2014 № 03-04-06/48497).
Особенности заполнения формы 6-НДФЛ. Дата фактического получения дохода работника в виде премии за достигнутые производственные результаты, в частности за квартал или год, выплачиваемой работнику организации после его увольнения, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке. Такие разъяснения приводит ФНС в Письме от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@. В этом же письме содержится пример заполнения формы 6-НДФЛ по таким премиям: уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года отражается следующим образом:
-
по строке 100 указывается 27.02.2017;
-
по строке 110 – 27.02.2017;
-
по строке 120 – 28.02.2017;
-
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
В нашей ситуации сотруднику, уволенному 15.01.2018, выплачена премия по итогам работы за I квартал 2018 года (за фактические отработанное время) на основании приказа от 14.05.2018. Условимся, что выплата премии осуществлена на дату издания приказа. Применяя к данной ситуации вышеприведенные разъяснения ФНС, в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2018 года следует отразить:
-
по строке 100 – 14.05.2018 (дату выплаты премии);
-
по строке 110 – 14.05.2018;
-
по строке 120 – 15.05.2018;
-
по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.
Особенности заполнения отчетности в рамках обязательного пенсионного страхования.
Форма СЗВ-М (утверждена Постановлением Правления ПФРот 01.02.2016 № 83п) представляется ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом – месяцем (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ)).
Р’ ней содержатся сведения Рѕ каждом работающем застрахованном лице. Рными словами, для заполнения данной формы важен сам факт работы застрахованного лица.
По уволенным сотрудникам последним отчетным периодом, в котором они будут фигурировать в форме СЗВ-М, является месяц увольнения (в нашем случае это январь 2018 года). После этого форма СЗВ-М по ним не заполняется независимо от того, будут ли в отношении бывших сотрудников начисляться какие-либо выплаты (премии).
Таким образом, при заполнении формы СЗВ-М за месяц (май 2018 года), в котором была начислена премия в пользу бывшего сотрудника, уволенного в предыдущие отчетные периоды, сведения по нему не включаются.
Форма РЎР—Р’-стаж. Р’ соответствии СЃ Рї. 2 СЃС‚. 11 Федерального закона в„– 27-ФЗ форма РЎР—Р’-стаж (утверждена Постановлением Правления ПФРот 11.01.2017 в„– 3Рї) представляется ежегодно РЅРµ позднее 1 марта РіРѕРґР°, следующего Р·Р° отчетным РіРѕРґРѕРј. Организация-страхователь представляет РїРѕ данной форме сведения Рѕ каждом работающем Сѓ нее застрахованном лице. Таким образом, сведения Рѕ работнике, уволенном РІ январе 2018 РіРѕРґР°, необходимо отразить РІ форме РЎР—Р’-стаж Р·Р° 2018 РіРѕРґ. Перечень сведений, указываемых РІ упомянутой форме, представлен РІ Рї. 2 СЃС‚. 11 Федерального закона в„– 27-ФЗ (РЎРќРЛС Рё Р¤. Р. Рћ. застрахованного лица, дата увольнения, сведения, дающие право РЅР° досрочную страховую пенсию, Рё РїСЂ.).
* * *
Обобщив вышеприведенную информацию, кратко сформулируем выводы:
1. По общим правилам при выполнении показателей (достижении результатов труда), установленных условиями премирования, работодатель обязан выплатить премию по итогам работы работникам, в том числе бывшим. Отказ в выплате премии сотруднику, уволенному на момент выхода приказа о премировании, но отработавшему период, за который выплачивается премия, может быть расценен судом как дискриминация его прав. Вместе с тем возможность и условия премирования бывших работников рекомендуется устанавливать в локальных нормативных актах.
2. Поскольку в отношении уволенного сотрудника премия по итогам работы начислена за фактически отработанное им время (то есть связана с исполнением им трудовых обязанностей и является составной частью оплаты труда), ее выплату следует отражать по КВР111 и подстатье 211 КОСГУ.
3. С учетом того, что премия по итогам работы связана с трудовыми обязанностями работников (в том числе бывших работников), она подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
4. При формировании расчета 6-НДФЛ дата фактического получения дохода работника в виде премии за квартал или год, выплачиваемой после его увольнения, определяется как день выплаты такой премии.
5. При заполнении формы СЗВ-М за месяц, в котором производилось начисление премий в пользу уволенных в предыдущих отчетных периодах работников, сведения о бывшем работнике не включаются. А в расчете по страховым взносам за соответствующий отчетный период следует отразить и суммы начисленной премии, и персональные данные бывшего работника, в пользу которого премия была выплачена.
Инструкция: оформляем 6-НДФЛ при увольнении
Скачать пустой бланк формы 6-НДФЛ
Скачать образец заполнения 6-НДФЛ при увольнении
Налоговые агенты, то есть фирмы и бизнесмены, выплачивающие доходы в пользу российских граждан, обязаны предоставлять в ИФНС отдельный формуляр. Отчетность раскрывает сведения об общих суммах начислений зарплаты и прочих доходов, сроки и суммы подоходного налога, исчисленного с выплат. Статья 230 НК РФ устанавливает единые сроки для предоставления отчета в ФНС.
Сдавать 6-НДФЛ нужно:
- ежеквартально, не позднее последнего дня месяца, который следует за отчетными периодами: 1 кварталом, полугодием и 9 месяцев;
- ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом.
Если организация имеет обособленные структурные подразделения, то придется заполнить отдельный расчет. Но требование актуально только для тех ОП и филиалов, в которых производится самостоятельное начисление зарплаты и перечисление подоходного налога в бюджет. Если зарплату выплачивает головной офис, то и отчетность подается от его имени.
Формуляр отчета закреплен Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Бланк представляет собой титульник, обязательный к заполнению.