Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Метод ФИФО, пример расчета и особенности применения для списания МПЗ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Метод ФИФО (из английского FIFO — first in, first out) предусматривает учёт запасов по принципу «первым вошёл — первым вышел». Это означает, что сначала списываются те единицы товаров, сырья или материалов, которые были закуплены раньше.
Метод себестоимости каждой единицы
Применяется при учёте мелкоштучных или уникальных товаров — автомобилей, ювелирных изделий, предметов искусства. Тут важно отследить, из какой партии поступила ТМЦ, знать его точную цену и включать в себестоимость точно в момент списания.
Метод FIFO, основная информация
Данный метод имеет второе название — «естественная очередь», обслуживает ПДД, информационные структуры и остальные области сферы, также используется в бухгалтерском учете. Дает бухгалтеру возможность миновать сложные алгоритмы расчетов, без учета инфляции, с его помощью можно вести расчет материальных ресурсов предприятий течение поступлений их в складские помещения.
FIFO оценивает ресурсы по порядку хронологии. Метод основан на принципе «first-in-first-out» (Первый пришел — первый ушел). Учет предполагает: более ранее поступивший материал расходуется в начале, далее -более позднепоступивший. В практическом использовании продукты списываются в производстве, продажах в размерах и по цене первоначальных, потом списывание происходит по показателям вторых, до момента все материалы не учтут и не спишут.
При использовании обычного метода, бухгалтером не производятся допущения, а лишь учитываются объемы 1-ых, 2-ых, 3-их и так далее поступлений, которые израсходовали в процессе производственной деятельности. Итог: сложности в расчете и остатки за прошедший месячный, либо другой период отчета из 1-ой партии с одной стоимостью и из 2-ой с отличающейся ценой.
Способы расчета себестоимости по принципу FIFO
FIFO является самым часто встречаемым способом рассчитывания стоимости, за основу берется принцип очередности. Как говорилось выше, в начале списывают материалы, поставленные первыми, отсюда и строится аббревиатура. Исключительными считают случаи, именуемые допущением, при которых важнее сроки годности, а не более раннее время проставления товаров. Таким образом, стоимость ресурсов, проданных в первую очередь высчитывается по показателям цен оставшихся продуктов из наиболее ранней поставки. При количественном исчерпывании происходит списывание ТМЦ по другой стоимости – следующая поставка и далее также.
Подробнее механизм расчета себестоимости по FIFO можно рассмотреть на следующем примере:
Магазин музыкальных инструментов ведет продажу гитар. Имеется 20 гитар по 10 000 рублей и последующие поставки в две партии по 30 гитар – первая за 9 500 рублей, вторая за 9 000 рублей. Продано 70 гитар по 15 000 рублей. Расчет прибыли.
В начале списываются 20 гитар по 10 000 рублей = 200 000 рублей. Затем – 30 гитар по 9 500 рублей = 285 000 рублей. Осталось 20 гитар по 9 000 рублей = 18 0000 рублей.
70 Х 15 000 – (200 000 + 285 000 + 180 000) = 385 000 (рублей).
Этот показатель обычно меньше показателя средней стоимости, поэтому и сумма налога на прибыль значительно ниже.
Метод ФИФО: пример расчета
Полностью разобраться в сущности способа лучше всего наглядным способом. Рассмотрим пример на предприятии с заданным условием: остаток МПЗ на начало марта 2016 года составил 600 у. е. (60 единиц запасов по себестоимости 10 у. е.). Компания получила 3 поставки:
- первая составила 900 у. е. (10 единиц по 90 у. е.);
- вторая – 10 500 у. е. (100 единиц по 105 у. е.);
- третья – 3000 у. е. (20 единиц по 150 у. е.).
Произвести списание материально-производственных запасов и вычислить остаток на конец месяца. Результаты расчетов поместим в таблицу.
| Наименование | Количество единиц | Себестоимость единицы | Общая сумма, у. е. |
| Остаток на начало периода | 60 | 10 | 600 |
| Партия № 1 | 10 | 90 | 900 |
| Партия № 2 | 100 | 105 | 10500 |
| Партия № 3 | 10 | 150 | 1500 |
| Остаток на конец периода | 10 | 150 | 1500 |
По данным задачи в отчетном месяце на складе всего было 190 единиц МПЗ. В результате хозяйственной деятельности последовательно списано 180 единиц. При расчете использовались цены начиная с первой поставки. Итого в конце периода осталось 10 единиц запасов, которые подлежат учету по себестоимости крайней поставки (в данном случае третьей).
Метод ФИФО очень прост и удобен в применении, хоть и влечет за собой некоторые отрицательные последствия. Тем не менее при грамотном подходе к установлению нужного для предприятия способа складского учета МПЗ можно свести к минимуму негативные проявления и добиться максимума положительного влияния на развитие экономической деятельности предприятия.
Что относится к запасам
Сырье и материалы, которые компания использует для производства, выполнения работ или оказания услуг. Например, у строительной компании запасами будут стройматериалы, у автосервиса — запчасти, у ресторана — продукты.
Готовая продукция и товары для продажи. Одна компания изготавливает трубы, а другая покупает и перепродает строительным фирмам. У обеих компаний трубы — это запасы, только у производителя — запасы готовой продукции, а у перекупщика — запасы товара.
Товары для собственных нужд бизнеса. Это может быть печатная бумага для офиса, хозяйственный инвентарь, компьютеры, бензин. Все это можно учитывать как запасы, если закупать большими партиями, а потом расходовать в течение длительного времени.
Как учитывать запасы по ФИФО
Название этого метода происходит от английской аббревиатуры FIFO, что значит First In, First Out: первый пришел, первый ушел. Именно в такой последовательности и будем учитывать стоимость пылесосов при продаже: сначала по цене пылесоса в первой купленной партии, а когда партия закончится — по цене во второй партии.
Вот как это выглядит. Пылесосы в первой партии стоили по 6000 ₽ за штуку, а общая стоимость двух партий — 1 623 300 ₽. Если продаем один пылесос, то считаем, что он был из первой партии. Значит, общая стоимость запасов уменьшится за 6000 ₽.
Если продать сразу 200 пылесосов, тут немного сложнее. Первая партия пылесосов была по 6000 ₽, но их было всего 100 штук. Возьмем еще 100 штук из второй партии, они стоили по 5685 ₽.
| Партия | Стоимость 1 пылесоса, ₽ | Сколько продали пылесосов | Стоимость проданных пылесосов, ₽ |
| Партия 1 | 6000 | 100 | 600 000 |
| Партия 2 | 5685 | 100 | 568 500 |
| Итого | 200 | 1 168 500 |
Что такое формулы расчета себестоимости?
Изложим на примере, в чем заключается проблема.
Представьте, что компания закупает 1 000 шоколадных батончиков по 30 д.е. каждый. Бухгалтерская проводка будет такой:
Дебет. Запасы:
30 000 д.е. (1 000 * 30).
Кредит. Кредиторская задолженность:
30 000 д.е.
Затем эта компания продает 200 шоколадок по 40 д.е. каждая. Проводка:
Дебет. Дебиторская задолженность:
8 000 д.е. (200 * 40).
Кредит. Выручка от продажи товаров:
8 000 д.е.
Кроме этого, компания должна отразить в учете тот факт, что часть батончиков покинула склад. Бухгалтерская проводка:
Дебет. Себестоимость продаж:
6 000 д.е. (200 * 30).
Кредит. Запасы:
6 000 д.е.
В этом очень базовом примере компания точно знала, какая сумма должна была быть признана в себестоимости продаж, поскольку стоимость приобретения (цена закупки в этом случае) составляла 30 д.е. за 1 шоколадный батончик.
Но что происходит, когда компания покупает шоколадные батончики по разным ценам?
Например, представьте себе, что компания купила 100 батончиков по 31 д.е., 150 батончиков — по 32,50 д.е., 200 — по 29 д.е. и т.д.
Какова себестоимость продаж в этом случае?
Пометка — это процесс, который позволяет связать (или пометить) проводку расхода с проводкой прихода. Пометить проводку можно до или после того, как она будет разнесена. Пометку можно использовать, когда необходима уверенность в точной стоимости запасов при разноске проводки или когда выполняется закрытие склада.
Например, ваш отдел обслуживания клиентов принял срочный заказ от важного клиента. Поскольку это срочный заказ, для выполнения запроса клиента за данную номенклатуру придется заплатить больше. Необходимо гарантировать, чтобы затраты на эту складскую номенклатуру были отражены в прибыли или себестоимости проданных товаров для данной накладной по заказу на продажу. При разноске заказа на покупку запасы получены по себестоимости равной 120,00 долларов США. Если этому документу заказа на продажу до разноски отборочной накладной или накладной присвоить метку, связывающую его с заказом на покупку, то себестоимость реализованной продукции составит 120,00 долларов США вместо текущего скользящего среднего значения себестоимости для данной номенклатуры. Если отборочная накладная или накладная по данному заказу на продажу разносится до выполнения маркировки, то себестоимость реализованной продукции будет разнесена в соответствии со скользящим средним значением себестоимости. До выполнения операции закрытия запасов этим двум проводкам все еще можно присвоить метки таким образом, чтобы связать их друг с другом.
Если проводка прихода отмечена для проводки расхода, определенный в группе складской модели номенклатуры метод оценки не будет приниматься во внимание, и система будет сопоставлять эти проводки друг с другом. Можно вручную пометить проводку для строки заказа на продажу на странице Сведения о заказе на продажу, выбрав Запасы > Маркировка на экспресс-вкладке Строки заказа на продажу. Вы можете просмотреть открытые проводки прихода на странице Маркировка. Вы можете сопоставить или пометить проводку расхода для открытой проводки прихода для инвентаризованной номенклатуры из журнала корректировки разнесенных запасов. Следующая иллюстрация показывает эти проводки:
- 1a. Физический приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 10,00 долларов США.
- 1b. Финансовый приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 10,00 долларов США.
- 2a. Физический приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 20,00 долларов США.
- 2b. Финансовый приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 22,00 долларов США.
- 3a. Физический расход запасов в количестве равном 1 при себестоимости USD 16,00 (скользящее среднее финансово разнесенных проводок).
- 3b. Физический расход запасов в количестве равном 1 при себестоимости USD 16,00 (скользящее среднее финансово разнесенных проводок).
- 3c. Финансовый расход запасов для 3b отмечен как финансовый расход из запасов для 2b.
- 4a. Физический приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 25,00 долларов США.
- 5a. Физический приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 30,00 долларов США.
- 5б. Финансовый приход запасов в количестве равном 1 при себестоимости каждой единицы 30,00 долларов США.
- 6a. Физический расход запасов в количестве равном 1 при себестоимости USD 23,00 (скользящее среднее финансово разнесенных проводок)
- 7. Закрытие запасов выполнено. В зависимости от принципа маркировки, использующего метод ФИФО, помеченные проводки сопоставляются друг с другом. В этом примере 3b сопоставляется с 2b, а корректировка для 6,00 долларов США разносится в 3b, чтобы вернуть значение в 22,00 долларов США. В этом примере не выполняется никаких дополнительных сопоставлений, поскольку закрытие создает сопоставления только для финансово обновленных проводок.
На следующей иллюстрации показаны результаты выбора складской модели ФИФО для этой серии проводок, когда используется маркировка расходов и приходов.
Когда метод ЛИФО может повлечь за собой проблемы
Несмотря на плюс минимизации налогообложения, продолжительная работа по принципу ЛИФО может нанести ущерб для имеющегося инвентаря и его оценке. Так, например, в 2009 году журнал бухгалтерского учета сообщил, что стоимость замены недействительных товаров компании Exxon Mobil’s превышает значение по принципу учета ЛИФО на 25,4 миллиарда долларов. Это говорит о том, что инвентарь компании чрезвычайно сильно обесценился в связи с использованием учета по модели ЛИФО в течение продолжительного времени.
С другой стороны, сообщалось, что принцип ЛИФО помог сократить прибыль компании в показателях на 40 млн. долларов. Если бы бизнес использовал учет по методу ФИФО, то ему бы пришлось оплачивать налоги в соответствии с увеличенной на 40 млн. долларов прибылью компании.
Модели применения ФИФО
Существует 2 разновидности метода ФИФО:
- стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
- модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.
В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).
В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:
- 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
- 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
- 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).
В производство списано 720 кг присадки.
Расчет по стандартной модели ФИФО:
1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:
- 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
- 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
- 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).
Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.
2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:
14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.
60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.
Расчет по модифицированной модели ФИФО:
1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:
240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.
2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:
14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.
Выводы из рассмотренного примера:
- стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
- при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
- при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.
Учет МПЗ в организации
Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ. Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.
Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.
ФИФО – метод, который подразумевает, что бухгалтер принимает за данность то, что МПЗ не расходуются за одно мгновение, а списываются постепенно. Запасы выбывают из склада в разные промежутки времени. Одновременно с проводкой, описывающей передачу материальных ценностей, должна быть списана себестоимость имущества. По какой же цене бухгалтеру следует взять на учет выбывающие запасы?
Метод учета ФИФО подразумевает, что в первую очередь нужно списывать самые старые поставки по фактической себестоимости первого прихода. При этом не все предприятия следуют первой части условия, т. е. главным критерием все же является применение именно цен начальной партии для первого отпуска в производство/на реализацию. Фактически же списаны могут быть материалы из любого прихода. Для выбытия второй и дальнейших партий себестоимость определяют по ценам второй, третьей и так по порядку поставки.
Способ ФИФО напрямую связан с изменением рыночных цен. С ростом инфляции применение метода грозит увеличением суммы налога на прибыль. В обратной ситуации при снижении стоимости запасов, ставка обязательств с доходов гарантировано снизится.
Кейс 1. Несколько поступлений и одно списание
Рассмотрим расчет себестоимости в случае, когда в месяц было несколько поступлений и одно списание.
| Дата | Операция | Количество | Сумма поступления | Сумма списания |
|
01.09.2019 |
Покупка у поставщика |
10 |
1000 |
|
|
02.09.2019 |
Покупка у поставщика |
10 |
2500 |
|
|
03.09.2019 |
Продажа покупателю |
5 |
500 |
|
|
Итого остаток на 30.09.2019 |
15 |
3000 |
Пример расчета по методу ФИФО
В таблице 1 представлены исходные данные для расчета списания материально-производственных запасов.
Из таблицы 1 видно, что остаток материально-производственных запасов на начало месяца (на 01.02.2017) составляет 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг, т. е. остаток на складе имеется на 60000 руб. (600 кг * 100 руб.).
В течение месяца было поступление ресурсов четырьмя партиями: 05.02.2017, 15.02.2017, 25.02.2017, 28.02.2017.
Каждая партия поступала в течение месяца по своей цене: 05.02.2017 поступление было 120 кг по цене 105 руб. за 1 кг, 15.02.2017 поступило 175 кг по цене 118 руб. за 1 кг, 25.02.2017 — поступление 201 кг по цене 122 руб. за 1 кг, 28.02.2017 — поступление 136 кг по цене 132 руб. за 1 кг.
Общая сумма поступления запасов составляет 632 кг (120 + 175 + 201 + 136) на общую сумму 75724 руб. (12600 + 20650 + 24522 + 17952).
Таблица 1
| Показатель | Количество, кг | Цена за 1 кг, руб. | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Остаток на 01.02.2017 | 600 | 100 | 60 000 |
| Поступление всего, в т.ч.: | 632 | — | 75724 |
| 05.02.2017 | 120 | 105 | 12 600 |
| 15.02.2017 | 175 | 118 | 20 650 |
| 25.02.2017 | 201 | 122 | 24 522 |
| 28.02.2017 | 136 | 132 | 17 952 |
| Израсходовано за месяц | 830 | — | — |
В течение месяца на нужды хозяйствующего субъекта израсходовано 830 кг запасов.
Списание стоимости израсходованных запасов по методу ФИФО отражено в таблице 2.
Списание по данному методу происходит в следующем порядке: в первую очередь списываются материалы по цене запасов, остающихся на складе на начало отчетного периода (в нашем случае 600 кг по цене 100 руб. за 1 кг).