Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учетная политика УСН «доходы минус расходы» на 2023 год». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В настоящее время федеральными стандартами бухгалтерского учета предусматривается сразу несколько способов применения счетов бухучета, оценки активов и обязательств, погашения их стоимости, проведения инвентаризации и осуществления документооборота. Организации не вправе произвольно применять все эти способы параллельно друг с другом и должны из всей совокупности методов ведения бухучета выбрать те, которые подходят лично им. Выбранные способы ведения бухучета закрепляются в таком обязательном документе, как учетная политика организации.
Как сформировать и утвердить учетную политику организации в 2021 году
Учетную политику организация формирует самостоятельно, но с соблюдением ряда обязательных требований. Данные требования установлены в том числе положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н.
Так, в отношении каждого объекта выбирается один из способов ведения бухучета, допускаемых федеральными стандартами.
Если по какому-либо объекту способ ведения учета стандартами не установлен, то организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). По общему правилу организация выбирает способы ведения бухучета независимо от всех прочих организаций.
Но если головная организация утверждает собственные стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерними предприятиями, то дочерние общества обязаны выбрать способы ведения бухгалтерского учета исключительно исходя из утвержденных организацией стандартов (п. 5.1 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н).
В свою очередь организации, применяющие упрощенные способы учета, при отсутствии в ПБУ соответствующих способов учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.
При этом учетная политика каждой организации в обязательном порядке должна содержать следующие элементы (п. 4 приказа Минфина от 06.10.2008 № 106н):
- рабочий план счетов бухучета. Этот план должен включать в себя синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухотчетности;
- конкретные способы оценки активов и обязательств организации;
- порядок проведения инвентаризации;
- правила документооборота и контроля за всеми хозяйственными операциями.
Закон не устанавливает жестких правил по ведению политики. Основное требование — разработать документ и ввести его в действие.
Приказ излагают в произвольной форме. Но обязательно присваивают ему номер, дату, проставляют подпись директора.
Налоговая и бухгалтерская УП разрабатываются отдельно друг от друга. Но на них можно составить единый приказ.
В УП для целей бухучета потребуется прописать:
- Способы ведения бухучета.
- Порядок признания доходов.
- Учет: материально-производственных запасов, НМА, денег, зарплаты.
- Учет затрат на производство продукции.
- Учет займов, кредитов.
Как составить учетную политику организации на 2023 год
Нужно отразить изменения, которые вступят в силу. Вот основные новшества:
- в 2023 году будут действовать лимиты, позволяющие применять «упрощенку». По численности сотрудников — 130 человек, по величине доходов — 251,4 млн руб. (200 млн руб. х коэффициент-дефлятор 1,257). Если эти показатели не будут соблюдаться, следует заранее выбрать иную налоговую систему;
- в 2023 году вводится единый тариф страховых взносов: 30% для выплат: в пределах базы, 15,1%, сверх базы. Предельная база равна 1 917 тыс. руб. Для субъектов малого и среднего бизнеса продолжат действовать пониженные тарифы страховых взносов. Они применяются к части зарплаты, превышающей МРОТ. Тарифы влияют на размер резерва по отпускам;
- мобилизованных сотрудников не следует включать в график отпусков и учитывать их при составлении резерва по отпускам;
- если ООО отвечает критерям по численности работников, доходам, остаточной стоимости ОС и проч., то с января 2023 года перейти на автоматизированную УСН.
Пример учетной политики на 2023г. для предприятия на общей системе налогообложения
Наша компания занимается торговлей и ей необходимо разработать свою учетную политику. Рассмотрим, какие пункты необходимо в ней отразить и как правильно составить приказ:
- Пропишите ссылки на нормативные документы
- Правила использования отчетных документов, какие используются бланки, какие самостоятельно разработаны
- Порядок начисления налога на прибыль и уплаты по нему авансов
- Что будет относиться к прямым и косвенным расходам
- Как учитываются основные средства, каким способом начисляется амортизация
- Правила ведения материально-производственных запасов
- Если у вас различные ставки по исчислению НДС, это так же необходимо отразить
Что такое учетная политика и зачем она нужна
В настоящее время федеральными стандартами бухгалтерского учета предусматривается сразу несколько способов применения счетов бухучета, оценки активов и обязательств, погашения их стоимости, проведения инвентаризации и осуществления документооборота. Организации не вправе произвольно применять все эти способы параллельно друг с другом и должны из всей совокупности методов ведения бухучета выбрать те, которые подходят лично им. Выбранные способы ведения бухучета закрепляются в таком обязательном документе, как учетная политика организации.
В самом общем виде учетная политика – это избранные организацией методы и способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, амортизации основных средств, применения регистров бухучета, а также обработки информации.
Учетная политика позволяет ответить на вопрос, каким именно образом та или иная организация учитывает свои затраты, оценивает ОС, НМА, производственные запасы, незавершенное производство, готовую продукцию и признает прибыль от продажи продукции. В ней закрепляются все применяемые организацией методы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Сроки утверждения документа
Когда фирма прошла регистрацию, ей необходимо, согласно ПБУ 1, составить и утвердить свою учетную политику не позднее 90 дней. То есть ее можно ввести сразу же вместе с регистрацией, а можно более тщательно рассмотреть все моменты и утвердить не позднее трех месяцев. При этом действовать она начинает с момента регистрации организации.
Однако, в состав учетной политики входит раздел по налогам. НК РФ требует, чтобы учетная политика для налогообложения была утверждена не позднее конца первого налогового периода. При этом ее правила будут распространяться на деятельность компании с момента постановки на учет.
Учетная политика составляется на неопределенный период. При ее формировании действует принцип последовательности применения действующих правил. То есть выбрав один раз методы и способы бухучета, их желательно использовать и в дальнейшем. Изменения в них должны быть обоснованы и нацелены на оптимизацию деятельности.
Внимание! Изменения можно вносить соответствующим приказом руководства или же путем утверждения новой учетной политики.
Как формировать учетную политику для целей налогообложения по новым правилам
Организации ведут не только бухгалтерский, но и налоговый учет. Политикой по налоговому учету называют совокупность методов проведения операций по налогам в соответствии с действующим законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В НК РФ разъясняется, зачем нужна учетная политика в целях налогообложения, — закрепить методологию определения, признания и оценки доходов и расходов, порядок взаиморасчетов с бюджетом, отчетные формы, обязанность ведения раздельного учета и другие не менее важные вопросы.
Общий порядок налогообложения закреплен на законодательном уровне (НК РФ, федеральные законы и подзаконные акты).
Внутренние нормы, разработанные на основании организационно-правовой формы, системы налогообложения, отраслевой специфики компании, утверждаются локальным распорядительным документом — учетной политикой.
Учреждения формируют свод правил, регулирующих проведение и регистрацию операций по налогам и сборам.
Локальный акт учета — это обязательный документ, который полностью нормирует налогообложение учреждения.
Во внутренней политике определяется буквально все: от налогового режима до методов начисления и списания основных показателей финансово-хозяйственной деятельности.
К примеру, учетная политика по налогу на имущество является основой взаимодействия с бюджетом по этому налогу. Имущественный фискальный платеж регулируется главой 30 НК РФ.
Вот как написать в учетной политике Налог на имущество предприятий с 2022 года для бюджетного учреждения.
Сроки утверждения документа
Когда фирма прошла регистрацию, ей необходимо, согласно ПБУ 1, составить и утвердить свою учетную политику не позднее 90 дней. То есть ее можно ввести сразу же вместе с регистрацией, а можно более тщательно рассмотреть все моменты и утвердить не позднее трех месяцев. При этом действовать она начинает с момента регистрации организации.
Однако, в состав учетной политики входит раздел по налогам. НК РФ требует, чтобы учетная политика для налогообложения была утверждена не позднее конца первого налогового периода. При этом ее правила будут распространяться на деятельность компании с момента постановки на учет.
Учетная политика составляется на неопределенный период. При ее формировании действует принцип последовательности применения действующих правил. То есть выбрав один раз методы и способы бухучета, их желательно использовать и в дальнейшем. Изменения в них должны быть обоснованы и нацелены на оптимизацию деятельности.
Внимание! Изменения можно вносить соответствующим приказом руководства или же путем утверждения новой учетной политики.
Что такое учетная политика?
Учетная политика – это внутренний документ организации или индивидуального предпринимателя, которым регламентируется порядок организации бухгалтерского и налогового учета. Требования к разработке бухгалтерской учетной политики приводятся в статье 8 закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ и в ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н.
Что касается учетной политики для налогового учета, то требования к ней есть только разрозненные. Так, статья 167 НК РФ содержит общие указания для учетной политики по НДС, а статьи 313 и 314 НК РФ – по налогу на прибыль. Требований к порядку составления и оформления налоговой учетной политики кодекс не содержит.
В учетной политике закрепляют выбор способа учета из тех, которые допускает законодательство, если же способ учета какой-либо операции единственный, то указывать его не надо. В тех случаях, когда способ учета хозяйственной операции законом не предусмотрен, его надо разработать самостоятельно и прописать в учетной политике.
Чтобы быть уверенным в правильности ведения учетной политики, рекомендуем периодически проводить ревизию всех необходимых документов или привлечь к этому профессионалов, которые проверят вашу бухгалтерию и вовремя смогут выявить все недочеты и финансовые риски.
Общие положения учетной политики в торговле
Вне зависимости от специализации торговой фирмы (например, опт или розница), учетная политика (далее — УП) должна содержать некоторую вводную информацию:
- применяемая система налогообложения;
- методы организации бухгалтерского и налогового учета;
- возможные отступления от общеустановленных правил учета, допускаемые нормативными актами (например, субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенный порядок отражения в учете и отчетности расходов по кредитам и займам, а также не применять ретроспективную корректировку в случае обнаружения ошибок);
- сведения о применяемых счетах бухучета, бухгалтерских и налоговых регистрах;
- прочие аналогичные положения, сформулированные на базе общеустановленных правил и методов учета.
Помимо перечисленных данных в УП торговой организации следует отдельно раскрыть применяемые именно этой организацией порядок и методы учета товаров, торговой наценки, транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) и связанные с ними нюансы налогообложения.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для бухучета и для налогов предприятие может иметь две отдельных УП либо одну общую. В приведенных далее сведениях обязательные моменты для УП рассмотрены с учетом и БУ, и НУ.
Сроки утверждения учётной политики
Компания при начале своей деятельности утверждает учётную политику, которую она может придерживаться на протяжении всего периода хозяйствования вплоть до ликвидации или вносить необходимые корректировки по окончании отчётного или налогового периода.
Сроки утверждения отличаются для бухгалтерского и налогового учёта:
- для целей бухгалтерского учёта – в течение 90 дней с момента регистрации или до 1 января при внесении изменений в ранее утверждённый документ (ПБУ 1/2008)
- для учёта по НДС – до завершения первого отчётного периода, нормы распространяются на деятельность с момента создания (п.12 167 НК РФ)
- для учёта по налогу на прибыль – сроки не определены, но применять нужно до завершения текущего налогового периода (ст. 313 НК РФ)
Вносить изменения в учётную политику допускается в следующих случаях:
- новый вид деятельности или новые операции, ранее не перечисленные в учётной политике
- внедрение новых поправок в налоговом законодательстве
- смена способа ведения бухгалтерского учёта на более эффективный
Образец учетной политики УСН «Доходы», 2019 год
Если учреждение применяет УСН «Доходы», то составление учетной политики для целей налогообложения не обязательно. Она необходима, когда предусмотрено несколько вариантов ведения налогового учета либо порядок не установлен законом. Это обусловлено тем, что для учреждения налоговой базой признаются все доходы, расходы же не имеют значения.
Если же организация применяет ЕВНД при УСН, то составлять учетную политику придется. Здесь необходимо прописать порядок раздельного учета имущества, принимаемых обязательств, финансово-хозяйственных операций.
При совмещении УСН и ЕВНД дополнительно предусмотрите раздельные налоговые регистры и формы учета, чтобы обеспечить полное и прозрачное разделение. Организацию, которая не организовала такое разделение, оштрафуют налоговики.
Бухгалтерская учетная политика при УСН
| Элемент учетной политики | Возможные варианты | Примечание |
|---|---|---|
| Ответственный за ведение бухгалтерского учета | 1. Главный бухгалтер. 2. Иное должностное лицо. 3. Сторонний исполнитель в соответствии с заключенным договором. 4. Лично руководитель организации. |
За организацию бухгалтерского учета в любом случае отвечает руководитель организации. |
| Способ ведения бухгалтерского учета | 1. Вручную 2. С использованием бухгалтерской программы |
Если используется программа, следует написать, какая именно. |
| Рабочий план счетов | 1. . 2. Собственный план счетов. |
Самостоятельно разработанный план счетов лучше оформить в качестве приложения к учетной политике. |
| Используемые формы регистров бухгалтерского учета
Используемые формы первичных документов |
1. Утверждаются в качестве приложения к учетной политике. 2. Утверждаются отдельным приказом. |
|
| График плановой инвентаризации имущества и обязательств | 1. Ежеквартально 2. Ежемесячно 3. Иной вариант |
|
| Лимит стоимости основных средств | 1. 40 000 руб. 2. Меньшая сумма |
|
| Способ начисления амортизации основных средств | 1. Линейный.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. |
|
| Способ начисления амортизации нематериальных активов | 1. Линейный. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). |
Можно использовать различные способы для разных групп объектов. |
| Метод оценки материалов | 1. По стоимости единицы. 2. По средней стоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО). |
|
| Метод оценки покупных товаров | 1. По стоимости единицы. 2. По средней стоимости. 3. По себестоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО). |
«Упрощенцам» с объектом доходы минус расходы удобно использовать тот же метод, что и в налоговом учете. |
| Способ учета товаров в розничной торговле | 1. В покупных ценах. 2. В продажных ценах. |
|
| Способ учета готовой продукции | 1. По фактической производственной себестоимости. 2. По нормативной (плановой) себестоимости. |
|
| Порядок признания управленческих расходов | 1. В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи». 2. В конце месяца полностью списываются на счета учета затрат. |
|
| Порядок признания коммерческих расходов | 1. В конце месяца полностью списываются на счет 90 «Продажи». 2. Распределяются между проданными и не проданными товарами (работами, услугами) в части транспортно-заготовительных расходов и затем частично списываются на счет 90 «Продажи» |
При поступлении товара в компанию оптовой торговли осуществляется их учет, предполагающий следующие проводки:
| Хозяйственная операция | Д | К |
| Поступление ТМЦ | 41 | 60 |
| Учет НДС | 19 | 60 |
| Оплата за товар поставщику | 60 | 51 |
В случае поступления ТМЦ в их стоимость следует включить издержки, которые связаны с транспортировкой товаров, страховкой, таможенными пошлинами, оплатой за услуги посредников, оплатой за консультационные услуги и т.д. Проводка по таким затратам выглядит следующим образом: Д41 К60.
Санкции за отсутствие учетной политики
Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.
Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.
Учетные моменты оптовика
Организации оптовой торговли учитывают товары по покупным ценам, то есть в бухгалтерском учете отражается фактическая себестоимость приобретения. Если организация применяет общий режим налогообложения, то покупная цена не включает предъявленный производителем (поставщиком) НДС, если же плательщик пользуется преимуществами спецрежима «упрощенки», то покупная цена товаров включает налог. То же самое касается других активов, используемых для ведения торговой деятельности (например, основных средств). Все расходы, связанные с продажей, в том числе и управленческие затраты, организация торговли учитывает на счете 44 «Расходы на продажу», на нем ведется аналитика по видам затрат. Большинство операций по оплате осуществляется в безналичном порядке, при этом нередко присутствуют взаимозачеты, бартерные сделки, оплата векселями, перевод долга, переуступка задолженности. При наличии таких не совсем отраслевых хозяйственных операций бухгалтеру нужно определиться с правилами учета подобных сделок и прописать их в учетной политике. Отдельное внимание следует уделить ценообразованию, так как из-за наличия высокого товарооборота и большого разнообразия ассортимента товаров не всегда удается контролировать финансовый результат от продаж и может случиться так, что организация занизит цену по тому или иному наименованию товара. А это, в свою очередь, дает налоговикам повод доначислить налог с обычно применяемых цен. Не стоит забывать о транспортных расходах, которые могут быть связаны как с получением товара от производителя (поставщика), так и с доставкой товаров уже конечному покупателю. Порядок учета этих и других расходов должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом прописывать общие правила учета, урегулированные законодательством в данном документе, совсем не обязательно.