Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Чаще всего торговые помещения индивидуальные предприниматели арендуют. И нередко перед началом работы они делают в них ремонт или даже реконструкцию. Возможна ситуация, когда часть помещения еще находится на стадии подготовительных работ, а часть уже можно использовать для торговли. При определении физического показателя для расчета ЕНВД «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» ИП может столкнуться с вопросом о том, нужно ли учитывать те площади, которые еще не эксплуатируются.
Площадь, используемая для хранения товаров
При исчислении площади торгового зала не учитываются помещения, используемые для хранения товаров. Такой вывод напрашивается из анализа определения данного физического показателя. Ведь в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Но важно иметь подтверждение того, что эти площади используются именно для указанных целей. Иначе налоговые инспекторы могут признать их частью торговой площади. Вероятность этого довольно высока, о чем свидетельствует тот факт, что судам нередко приходится рассматривать споры о включении в торговую площадь складских помещений. Впрочем, позиция судов по данному вопросу однозначна.
Судебная практика. В Постановлении от 03.06.2013 N Ф03-1604/2013 ФАС Дальневосточного округа особое внимание обратил на то, что для целей уплаты единого налога на вмененный доход имеет значение фактическое использование площади при осуществлении торговли, а не способ отделения торгового помещения от иных помещений. К такому выводу он пришел при рассмотрении спора между предпринимателем и налоговой инспекцией о том, необходимо ли учитывать для целей налогообложения помещения, используемые для хранения товаров.
Предприниматель на основании договора субаренды арендовал помещение общей площадью 24 кв. м, расположенное в магазине. В рамках осуществления розничной торговли он установил в этом помещении перегородку, отделив тем самым торговый зал от складского помещения. В результате этих действий площадь торгового зала составила 16 кв. м, площадь помещения для хранения товара — 8 кв. м. При расчете единого налога на вмененный доход индивидуальный предприниматель использовал физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)», равный 16 кв. м. Помещение для хранения товара оборудовано подтоварниками и в нем не производится обслуживание покупателей.
Плательщики ЕНВД — кто и как платит
ЕНВД могли применять не все организации и ИП. Хозсубъекты должны были соответствовать требованиям ст. 346.26. НК РФ и заниматься пассажиро- и грузоперевозками, розничной торговлей, оказывать бытовые, ветеринарные услуги и т.д. Также ЕНВД должен был быть разрешен в субъекте РФ.
Если компания вела несколько видов деятельности, то могла совмещать «вмененку» с другими системами налогообложения — УСН или ОСНО. При этом велся раздельный учет операций и имущества.
Платить налог нужно за каждый квартал. Уплата ЕНВД заменяет уплату НДС, налога на прибыль у компаний и НДФЛ у ИП. Уплата налога на имущество зависит от того, включен ли ваш объект недвижимости в кадастровый перечень.
Что еще можно предпринять
Затем следует непосредственно торговую точку оптимизировать под те показатели, что указаны в договоре. В противном случае произведенные замеры помещений при проверке могут привести к наложению штрафа.
Для этого существуют определенные дизайнерские приемы. Например, можно установить двойную витрину, задняя часть которой может использоваться под склад товара. Так как первичная оценка, как правило, бывает визуальной, то до замеров может и не дойти. У проверяющих должно сложиться определенное восприятие рассматриваемой площади.
Следует проанализировать все возможности, ведущие к повышению эффективности использования собственной торговой площади. Это и сдача части зала в аренду, и переделка территории в подсобное помещение без ущерба для основной деятельности. То есть метраж должен быть в разумных пределах уменьшен.
Примеры расчетов единого налога на вмененный доход
Рассмотрим примеры, как рассчитать ЕНВД за 2021 год.
1. ООО «Черный кот» оказывает ветеринарные услуги. Общество находится на ЕНВД и располагается в Казани. ООО «Черный кот» осуществляло деятельность 3 полных месяца.
В штате общества находится 6 сотрудников. Базовая доходность равна 7500 рублей. Для этого вида деятельности в Казани установлено следующее значение К2 = 0,8. НБ для ООО «Черный кот» = 7500 х 6 х 3 х 2,005 х 0,8 = 216 540 рублей.
ЕНВД = 216 540 х 15 % = 32 481 рубля.
Предположим, что страховые взносы не начислялись. Таким образом, за I квартал 2021 года ООО «Черный кот» должно уплатить в бюджет 32 481 рубля.
2. ИП Петров С. И. занимается перевозкой пассажиров на своем автомобиле, где есть шесть посадочных мест. Петров находится на ЕНВД и отработал полные 3 месяца. Предприниматель оказывает услуги на территории Липецка. Базовая доходность равна 1500 рублей, К2 = 0,4.
НБ для ИП Петрова = 1500 х 6 х 3 х 2,005 х 0,4 = 21 654 рубля.
Сумма налога = 21 654 х 15 % = 3248,1 рубля.
Таким образом, ИП Петров С. И. должен уплатить в бюджет 3248,1 рубля.
Оперативная поддержка
«Плохой тот вопрос, который не задан»
Народная мудрость
Всем клиентам, заключившим с нами договор на бухгалтерское (юридическое) обслуживание, мы оказываем ЛЮБУЮ БЕСПЛАТНУЮ оперативную консультацию по ЛЮБОМУ ВОПРОСУ в рамках бухгалтерского учета и юридических услуг. Вы можете быть уверены в том, что ответ на Ваш вопрос мы сможем подготовить в максимально короткие сроки. Вы всегда можете воспользоваться доступными средствами связи:
Горячая линия поддержки — 89060313242, 89157109500;
Форма обратной связи на сайте.
Личная консультация – в офисе.
Также Вы можете получить помощь в консультации в Вашем офисе, воспользовавшись услугой «Приходящий специалист».
Пример расчета ЕНВД для рекламы
В перечне видов деятельности, к которым применимо действие единого налога на вмененный доход, есть и такой особенный, как реклама. Не любая, а именно наружная.
Определимся с вводными данными. В этом случае важно, где мы размещаем рекламные объекты: на улице, на транспортных средствах, на торговых павильонах и т. д. Возьмем за отправные точки следующие данные: рекламу мы производим коммерческую, размещаем ее на транспорте, а именно, на двух автобусах. Идем дальше.
БД. Исходим из константы: мы имеем базовую доходность, рассчитанную для рекламы на транспортных единицах, это 10 000 рублей.
ФП. В нашей ситуации за физический показатель принято является количество транспортных объектов. У нас в распоряжении 2 штуки.
К1, как уже известно из вышеприведенных примеров, неизменен. В 2019 году этот коэффициент равен 1,915.
К2 — обратите внимание, что региональные и муниципальные власти дифференцируют разные виды рекламы на транспорте по их назначению и иным особенностям. Как правило, социальная реклама выделяется в особую категорию и имеет свой отдельный местный коэффициент. Но у нас, напомним, коммерческая реклама, а она в нашей местности оценивается в коэффициент 1.
Итак, производим калькуляцию: ЕНВД = 10 000*2*1,915*1*15% = 5 745 руб. за месяц, а за квартал, соответственно, 5 745*3 = 17235 рублей.
Площадь барной стойки
На основании п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ к «вмененным» видам деятельности относится оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Фрагмент документа. Статья 346.27 Налогового кодекса РФ
<...> объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
<...> площадь зала обслуживания посетителей — площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. <...>
При этом зал обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Площадь иных помещений, например кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции, места кассира, подсобных помещений и т.д., в целях уплаты ЕНВД в площадь зала обслуживания посетителей не включается. Об этом Минфин России говорил еще в своем Письме от 03.02.2009 N 03-11-06/3/19.
Но, несмотря на столь однозначные разъяснения финансового ведомства, на практике возникают споры относительно площадей, которые прямо не упомянуты в данном Письме. Речь идет, в частности, о барных стойках. Впрочем, споры понятны: налоговики считают, что их территории однозначно относятся к тем, где посетители непосредственно употребляют продукцию, а налогоплательщики настаивают на включении этих площадей в перечень мест для раздачи готовой продукции и мест кассира. Посмотрим, что об этом думают судьи.
Озвученную мысль можно проиллюстрировать следующим типичным примером. Налогоплательщик арендует площадь в торговом центре. Из них часть составляет подсобное и складское помещение, а часть непосредственно используется для торговли.
ФНС настаивает, что у фирмы торгового зала нет, но имеется торговое место. Аргументируют чиновники свою позицию тем, что перегородка между складским и торговым помещением не капитальная. Такая позиция предполагает охват ЕНВД всей арендуемой площади, включая коридор и склад.
В этом случае недостаточно сослаться на ст. 346.27 НК РФ, где указаны признаки торгового зала: (часть магазина, павильона, оснащенная специальным торговым оборудованием, где ведется розничная торговля, и обслуживаются покупатели). Необходимо предоставить документы, например, договор аренды, где указано назначение помещения именно как торгового зала. Кроме того, необходимо подтвердить соответствующими документами наличие стены (перегородки) между складом и торговым залом.
Судебная практика по единому налогу на вмененный доход
Меня умиляют люди, которые «визжат» на каждом шагу: «Я не могу начать свой бизнес! Для этого требуется помещение, а у меня его нет! Я же не олигарх и не зять депутата! Откуда мне взять деньги?»
Эх, как хорошо, что их много – таких вот пассивных и инертных слабаков. Если бы не они, то в мире бизнеса было бы гораздо труднее выживать. Именно благодаря таким людям мы можем в полной мере ощутить ущербность бесцельного бытия…
Грустно всё это, если честно. Я никогда не понимал и не пойму тех, кто утверждает не задумываясь: «Это сделать нереально! Для открытия бизнеса нужны деньги, а у меня их нет! Я точно знаю, что не смогу обойти конкурентов!» Запомните:
Предприниматель ищет и находит решение проблемы, а пассивный пустозвон пытается завернуть свою никчемность в красивую обёртку.
У вас нет денег на покупку или аренду помещения для бизнеса? Тогда стартуйте без помещения! Я понимаю, что вы хотели бы открыть сеть продуктовых магазинов, а для этого нужны деньги и помещения. Но что делать, если нет, ни того, ни другого? Можно лечь, сложив руки на пузе, воткнуть между пальцев горящую свечу, закрыть глаза и смириться со своей беспомощностью. А можно немедленно начать действовать!
Вот скажите, что вам мешает начать свой предпринимательский путь с бизнеса, не нуждающегося в помещении, накопить немного денег и перейти на более высокий уровень, и вот такими маленькими, но уверенными шагами прийти к своей заветной цели – сети продуктовых магазинов?
Понятно, что охота получить всё и сразу. Но тут надо ответить себе на вопрос:
Я начинаю двигаться навстречу своей мечте или буду продолжать ждать манны небесной?
Если вы решили двигаться, тогда предлагаю рассмотреть виды бизнеса, для ведения которых помещение не нужно.
Доброго времени суток! Сегодня я продолжаю более подробно рассматривать розничную торговлю, а именно бизнес-план магазина обуви и тема на которую мы сегодня поговорим – это как правильно выбрать помещение для своего обувного магазина.
Теперь я по старой традиции обратился к поисковым системам, чтобы узнать, что по этому поводу думают другие вебмастера. И даже расширил поиск, то есть проверил не только поисковую систему Яндекс, но и Google.
Результат, удручающий в обоих случаях, по запросу “помещение для обувного магазина” нет ни одной статьи и предлагаются как всегда – бизнес планы средней паршивости и бизнес-идеи, где встречались эти словосочетания.
Так что, как обычно разбираем данный вопрос с нуля.
Существуют разные варианты помещений для обувного магазина:
- Личная коммерческая недвижимость;
- Строительство собственного магазина;
- Аренда магазина;
- Аренда торговой площади в ТК или ТЦ;
- Аренда отдельного помещения на 1 этаже жилого дома;
- Покупка готового бизнеса.
Вот такие варианты существуют для открытия обувного магазина. Какое помещение для какого вида бизнеса выбрать Вы можете прочитать в моей статье “Помещение для бизнеса”.
А мы с Вами давайте рассмотрим каждый из перечисленных вариантов выбора помещения для своего магазина обуви.
Офисное помещение, даже с учетом наличия всей торговой атрибутики – ККТ, товара и ценников, не может считаться торговым для целей применения ЕНВД.
Договор аренды: читаем внимательно
Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет вмененного налога не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения — административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.
Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.
Енвд при сдаче в аренду нежилого помещения
Для составления и сдачи отчетности по ЕНВД также рекомендуем пользоваться сервисом «Мое дело» . Это быстро и просто.
ИП на ЕНВД, должен предоставлять в госорганы отчетность, соответствующую выбранному налоговому режиму:
- до 20 числа первого месяца квартала нужно представить в налоговую за прошедший квартал;
- ИП с работниками нужно представлять .
Организации на ЕНВД представляют еще бухгалтерскую отчетность.
Что касается декларации, то тут есть один нюанс: в планах налоговиков – внести в нее изменения. Появится новый 4 раздел, в котором нужно будет отразить расходы на покупку онлайн-кассы, соответствующая строка появится и в 3-ем разделе. Также будут внесены незначительные изменения и в титульный лист.
В остальном требования к заполнению декларации остались прежними: декларация должна быть заполнена без помарок и ошибок, способных изменить сумму налога к уплате. Подавать ее можно как в бумажном, так и в электронном виде в инспекцию по месту постановки на учет как плательщика ЕНВД.
Как рассчитать площадь торгового зала магазина (павильона) при расчете ЕНВД? Какими документами можно подтвердить правильный расчет? Как правильно определить площадь торгового зала, если арендатор передает ее часть в субаренду?
Данный вопрос задала компания чиновникам. Суть вопроса состоит в следующем.
Компания заключает договор аренды для торговли в розницу. Договор содержит информацию об общей площади помещения и торговой площади, необходимой для расчета ЕНВД. Затем предприятие часть помещения сдает в субаренду. Как оформить документы, чтобы не завышать физический показатель по ЕНВД? Нужно ли вносить изменения или дополнения в первоначальный договор аренды, изменив в нем торговую площадь, либо для налоговиков достаточно будет предоставить договоры субаренды, в которых видно, какую площадь компания сдает в субаренду, чтобы оправдать расчет физического показателя (за минусом сданной в субаренду площади)?
Минфин рассмотрел данный вопрос и дал следующие разъяснения в письме N 03-11-11/53554 от 9.12.2013г.
Для определения ЕНВД в розничной торговле через стационарные объекты, имеющие торговые залы, в расчет берется физический показатель – «площадь торгового зала», определяемая в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК).
Что входит в площадь торгового зала?
Налоговый кодекс в статье 346.27 включает в это понятие следующие элементы: торговая площадь состоит из площадей, которые занимают:
Оборудование для выкладки, демонстрации товаров (стеллажи, витрины и т.д);
Место для проведения денежных расчетов с покупателями и их обслуживание (касса, пункт выдачи товаров);
Площадь, занимаемая под кассовые кабины и узлы;
Рабочие места обслуживающего персонала (стол, стул, проходы для обслуживающего персонала);
Проходы для покупателей.
Проще говоря, торговая площадь – это место, где покупатели непосредственно общаются с продавцами.
Площадь торгового зала по договору аренды рассматривается как арендуемая часть площади торгового зала.
Что не входит в площадь торгового зала?
Подсобные и административно-бытовые помещения;
Помещения для хранения, приемки товаров и подготовки их к продаже в местах, где нет обслуживания покупателей.
Информация о торговой площади.
Как рассчитать площадь торгового зала? Сведения о площади торгового зала можно узнать из правоустанавливающих и инвентаризационных документов. Это могут быть технические паспорта, схемы, планы, экспликации, договора купли-продажи, договора аренды и субаренды и т.п. Т.е. это те документы, в которых отражены назначение и планировка помещения, а также право пользования данным помещением (гл. 26.3 НК).
Если в документах нет четкого определения торговой площади, вам необходимо для расчета ЕНВД нарисовать ее самим и, соответственно, обосновать.
Арендатор помещения с согласия арендодателя может сдавать полученное помещение в субаренду (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
Таким образом, если часть торгового зала магазина (павильона) передается арендатором в субаренду, ЕНВД исчисляется от площади торгового зала, фактически участвующей в розничной торговле, которая определяется как арендуемая площадь торгового зала, указанная в договоре аренды, за минусом площади торгового зала, сданной в субаренду.
Для подтверждения данных физического показателя необходимо помимо договора аренды, предоставить договор субаренды.
Расчет ЕНВД по рознице на примере смотрите .
Расчет физических показателей при совмещении режимов
Существует арбитражная практика принятия решений по рассматриваемому вопросу в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24.02.2005 № Ф04–495/2005 (8576-А03–19) указал, что торговые площади, непосредственно арендованные предпринимателем (11 и 9,5 кв. м), не имеют торговых залов и соответствуют понятию «торговое место», определенному ст. 346.27 НК РФ. Поскольку налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих использование предпринимателем торговых залов для осуществления розничной торговли, суд отказал в удовлетворении исковых требований (во взыскании недоимки по единому налогу, рассчитанному исходя из показателя «площадь торгового зала»).
Аналогичные решения были приняты этим же судом 11.01.2005 по делу № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и 09.12.2004 по делу № Ф04–8791/2004 (6897-А03–19).
Решение о неправомерности использования показателя «торговое место» суды аргументируют обычно наличием торгового зала непосредственно у налогоплательщика. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2004 № Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) арбитражный суд установил, что именно фактически занимаемая предпринимателем площадь отвечает признакам торгового зала (имеет отдельный вход, место установки контрольно-кассовой машины, рабочее место продавца, стенды и витрины с товаром, проходы для покупателей). Аналогичное решение было принято ФАС Уральского округа (постановление от 30.11.2004 № Ф09–4726/04-АК).
Официальные письма контролирующих органов не содержат каких-либо внятных разъяснений по данному вопросу. Так, Минфин России на вопрос предпринимателя о применимости физического показателя «торговое место» при аренде в магазине выгороженного торгового места в виде киоска (т.е. без торгового зала) ответил весьма неопределенно. Он указал, что показатель «торговое место» следует использовать в том случае, если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письмо от 02.02.2005 № 03–06–05–05/07). А как поступить в случае, когда само помещение соответствует понятию «магазин», а торговля ведется из его части, в которой нет торгового зала, Минфин так и не сообщил.
Другая проблема — это отсутствие в числе определений ст. 346.27 НК РФ самого понятия «торговый зал». Есть понятие «площадь торгового зала», однако оно помогает лишь определить, какие помещения следует исключать из расчета (например, складские, административные и др.) в случае, если применяется показатель «площадь торгового зала», а ответа на вопрос о том, как определить, есть ли в составе площади налогоплательщика торговый зал, не дает.
Формулировка «площадь всех помещений, используемых для торговли», дает налоговикам основания считать торговым залом любую площадь, используемую для торговли в стационарном здании (например, оптовый склад, из которого осуществляется реализация товаров за наличный расчет).
Некоторые критерии торгового зала пытаются сформировать суды при рассмотрении материалов конкретных дел.
Например, ФАС Северо-Западного округа признал, что в помещении, используемом предпринимателем для торговли, есть торговый зал, на том основании, что оно оборудовано прилавком, витринами и имеет место для обслуживания посетителей (постановление от 14.02.2005 № А26–6098/04–29).
В другом деле суд решил, что используемая предпринимателем часть торгового помещения не соответствует признакам торгового зала, поскольку рассчитана на одно торговое место продавца, в ней отсутствуют зона самообслуживания и площадь проходов для покупателей (постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2004 № Ф09–5266/04-АК). Этот же ФАС в другом деле воспользовался положениями ст. 65 АПК РФ об обязанности налогового органа доказать свои соображения. Поскольку налоговый орган не смог доказать факт наличия торгового зала в используемом налогоплательщиком помещении, суд признал применение показателя «торговое место» правомерным (постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2005 № Ф09–5871/04-АК).
Критерий торгового зала как места, в котором должны присутствовать площади проходов для покупателей, используется и в решениях ФАС Западно-Сибирского округа (см. постановления от 11.01.2005 № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и от 02.12.2004 № Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Если таких площадей нет, то использование показателя «торговое место» признается правомерным.
Если торговый объект не соответствует каким-либо критериям стационарной торговой сети, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети. Как следует из определений ст. 346.27 НК РФ, к стационарной торговой сети могут быть отнесены только специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.
Следовательно, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю из помещения, которое не отвечает этим критериям, то вне зависимости от наличия (отсутствия) торгового зала он вправе использовать показатель «торговое место».
Рассмотрим признаки стационарной торговой сети подробнее.
1. Здание (его часть) должно быть специально оборудовано.
Что это может означать? На наш взгляд, наличие витрин, прилавков, стеллажей, холодильных установок (при необходимости) и т.д. Оборудовать помещение таким образом не составляет большого труда, следовательно, это условие выполнимо в отношении любого помещения. При этом степень «оборудованности» определяется в зависимости от характера торговли и желания налогоплательщика.
2. Здание (его часть) должно быть предназначено для ведения торговли.
Кем «предназначено», Налоговый кодекс не конкретизирует. Однако действующее законодательство предполагает обязательный кадастровый и технический учет (инвентаризацию) всех объектов недвижимости, а также государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества и сделок с ним (ст. ст. 1 и 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Следовательно, предназначение имущества следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на здание (строение). Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219, определено, что в свидетельстве о государственной регистрации прав должно быть указано, в том числе, описание объекта права (п. 74 Правил).
Поскольку описание объекта недвижимого имущества Единого государственного реестра производится с указанием основного назначения объекта, например: жилое, нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение и т.п. (п. 30 Правил), можно предположить, что назначение объекта будет указано и в свидетельстве.
Что же касается документов технической инвентаризации (техпаспорт, экспликация и др.), то в них указание назначения объекта недвижимости является обязательным.
Из изложенного можно сделать вывод, что предназначение недвижимого имущества всегда определено заранее. Оно не может быть изменено установкой в помещении торгового оборудования или договором о сдаче его в аренду с указанием торговли в качестве цели использования.
Видимо, аналогичными рассуждениями руководствовался и Минфин, когда отвечал на вопрос налогоплательщика о выборе физического показателя в случае осуществления розничной торговли в помещении, арендованном для этих целей в здании Дома связи (тип здания был определен по документам как производственный).
Как разъяснил Минфин, если правоустанавливающие и инвентаризационные документы не выделяют такое помещение как часть здания, специально оборудованную и предназначенную для ведения торговли, то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета ЕНВД применять физический показатель «торговое место» (см. письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04–05–12/16).
Новая позиция главного финансового ведомства состоит в следующем.
Технический паспорт на помещение является документом, лишь подтверждающим занимаемую площадь, а вот статус помещения определяется исходя из условий его фактического использования. Поэтому к объектам нестационарной торговой сети помещение можно отнести только в том случае, если оно в процессе использования не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письма Минфин РФ от 31.08.2004 № 03–06–05–05/02, от 01.09.2004 № 03–06–05–05/03, от 06.09.2004 № 03–06–05–04/13, от 15.10.2004 № 03–06–05–05/11).
Однако критерий «предназначено для торговли» присутствует и в определении магазина, данного в ст. 346.27 НК РФ. Поэтому определение статуса помещения только исходя из условий его использования противоречит НК РФ.
Отметим, что «вмененщики», применяющие при торговле из нестационарной торговой сети показатель «торговое место», вправе ссылаться и на вышеприведенное письмо Минфина РФ от 26.03.2004 № 04–05–12/16 (содержащее более выгодную для налогоплательщиков позицию). Согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение письменных разъяснений Минфина является обстоятельством, освобождающим налогоплательщика от налоговой ответственности. Так что от штрафа, по крайней мере, это письмо освободит, а вот доначисление налога и пеней зависит от того, какова будет позиция судов.
Если все же руководствоваться новой позицией Минфина России по данному вопросу, то выбор физического показателя при торговле из помещения, не предназначенного для этих целей, следует производить исходя из иных признаков магазина:
Помещение должно быть специально оборудовано для продажи товаров и оказания услуг покупателям;
Помещение должно быть обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.
Кроме того, как следует из определения «стационарная торговая сеть», помещение должно иметь торговый зал.
На наш взгляд, даже если исходить из такой трактовки Минфином данного вопроса, то единый налог при торговле из офиса все равно необходимо рассчит��вать с использованием показателя «торговое место». Что же касается торговли со склада либо из других помещений, не предназначенных по документам для торговли, то здесь все зависит от того, насколько эти помещения будут соответствовать признакам магазина.
И. В. Белоножкина, эксперт журнала
Журнал «Учет в торговле» № 10, октябрь 2013 г.
Предприниматель, торгующий в розницу, не смог доказать, что правомерно применял физический показатель «площадь торгового зала» при расчете единого налога (постановление ФАС Уральского округа от 16 августа 2013 г. № Ф09-8035/13).
Суть спора
[2]
Предприниматель занимается розничной торговлей и применяет «вмененку». Торговые точки расположены на арендованных частях залов магазинов и занимают небольшую площадь – 2–3 кв. м. Для расчета налога предприниматель использует физический показатель «площадь торгового зала». По результатам проверки инспекторы доначислили ЕНВД. Основание: для продаж использовались торговые места, а не залы. Поэтому нужно применять показатель «количество торговых мест». Не согласившись с решением проверяющих, предприниматель обратился в суд.
[3]
Решение суда
Судьи встали на сторону инспекторов. «Вмененка» может применяться, в частности, в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Основным признаком стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие специально оборудованных обособленных помещений для обслуживания покупателей. Это следует из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. В этом случае ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала» (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Площадь торгового зала включает в себя часть магазина, павильона, занятую оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Кроме того, сюда относятся площади рабочих мест обслуживающего персонала и проходов для покупателей. Также это может быть арендуемая часть площади торгового зала.
Стационарная торговая сеть без торговых залов должна располагаться в зданиях, в которых нет обособленных и специально оснащенных помещений. К данной категории относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Тогда, если площадь розничной точки не более 5 кв. м, для исчисления налога применяется показатель «количество торговых мест».
Торговое место – это место, которое используется для совершения сделок розничной купли-продажи. Это могут быть палатки, киоски, контейнеры, прилавки, лотки (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Меня умиляют люди, которые «визжат» на каждом шагу: «Я не могу начать свой бизнес! Для этого требуется помещение, а у меня его нет! Я же не олигарх и не зять депутата! Откуда мне взять деньги?»
Эх, как хорошо, что их много – таких вот пассивных и инертных слабаков. Если бы не они, то в мире бизнеса было бы гораздо труднее выживать. Именно благодаря таким людям мы можем в полной мере ощутить ущербность бесцельного бытия…
Грустно всё это, если честно. Я никогда не понимал и не пойму тех, кто утверждает не задумываясь: «Это сделать нереально! Для открытия бизнеса нужны деньги, а у меня их нет! Я точно знаю, что не смогу обойти конкурентов!» Запомните:
Предприниматель ищет и находит решение проблемы, а пассивный пустозвон пытается завернуть свою никчемность в красивую обёртку.
У вас нет денег на покупку или аренду помещения для бизнеса? Тогда стартуйте без помещения! Я понимаю, что вы хотели бы открыть сеть продуктовых магазинов, а для этого нужны деньги и помещения. Но что делать, если нет, ни того, ни другого? Можно лечь, сложив руки на пузе, воткнуть между пальцев горящую свечу, закрыть глаза и смириться со своей беспомощностью. А можно немедленно начать действовать!
Вот скажите, что вам мешает начать свой предпринимательский путь с бизнеса, не нуждающегося в помещении, накопить немного денег и перейти на более высокий уровень, и вот такими маленькими, но уверенными шагами прийти к своей заветной цели – сети продуктовых магазинов?
Понятно, что охота получить всё и сразу. Но тут надо ответить себе на вопрос:
Я начинаю двигаться навстречу своей мечте или буду продолжать ждать манны небесной?
Если вы решили двигаться, тогда предлагаю рассмотреть виды бизнеса, для ведения которых помещение не нужно.
Доброго времени суток! Сегодня я продолжаю более подробно рассматривать розничную торговлю, а именно бизнес-план магазина обуви и тема на которую мы сегодня поговорим – это как правильно выбрать помещение для своего обувного магазина.
Теперь я по старой традиции обратился к поисковым системам, чтобы узнать, что по этому поводу думают другие вебмастера. И даже расширил поиск, то есть проверил не только поисковую систему Яндекс, но и Google.
Результат, удручающий в обоих случаях, по запросу “помещение для обувного магазина” нет ни одной статьи и предлагаются как всегда – бизнес планы средней паршивости и бизнес-идеи, где встречались эти словосочетания.
Так что, как обычно разбираем данный вопрос с нуля.
Существуют разные варианты помещений для обувного магазина:
- Личная коммерческая недвижимость;
- Строительство собственного магазина;
- Аренда магазина;
- Аренда торговой площади в ТК или ТЦ;
- Аренда отдельного помещения на 1 этаже жилого дома;
- Покупка готового бизнеса.
Вот такие варианты существуют для открытия обувного магазина. Какое помещение для какого вида бизнеса выбрать Вы можете прочитать в моей статье “Помещение для бизнеса”.
А мы с Вами давайте рассмотрим каждый из перечисленных вариантов выбора помещения для своего магазина обуви.
Офисное помещение, даже с учетом наличия всей торговой атрибутики – ККТ, товара и ценников, не может считаться торговым для целей применения ЕНВД.
Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:
Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.
Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала изменялась в течение налогового периода
ООО «Альфа» торгует в розницу через собственный магазин и применяет ЕНВД.
В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка — 15 процентов.
Торговая площадь магазина организации (согласно технической документации) составляет 80 кв. м. 10 февраля к торговому залу было присоединено помещение площадью 10 кв. м (соответствующие изменения внесены в техническую документацию).
Таким образом, площадь торгового зала, используемая «Альфой» при торговле в розницу, составила:
- в январе — 80 кв. м;
- в феврале — 90 кв. м;
- в марте — 90 кв. м.
Площадь барной стойки
На основании п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ к «вмененным» видам деятельности относится оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.
Фрагмент документа
Свернуть Показать
Статья 346.27 Налогового кодекса РФ
<...> объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, — здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
<...> площадь зала обслуживания посетителей — площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов <...>
При этом зал обслуживания посетителей включает в себя только площадь, которая предназначена непосредственно для употребления пищи и проведения досуга. Площадь иных помещений, например, кухни, места раздачи и подогрева готовой продукции, места кассира, подсобных помещений и т.д. в целях уплаты ЕНВД в площадь зала обслуживания посетителей не включается. Об этом Минфин России говорил еще в своем письме от 03.02.2009 № 03-11-06/3/19.
Но, несмотря на столь однозначные разъяснения финансового ведомства, на практике возникают споры относительно площадей, которые прямо не упомянуты в данном письме. Речь идет, в частности, о барных стойках. Впрочем, споры понятны: налоговики считают, что их территории однозначно относятся к тем, где посетители непосредственно употребляют продукцию, а налогоплательщики настаивают на включении этих площадей в перечень мест для раздачи готовой продукции и мест кассира. Посмотрим, что об этом думают судьи.
Судебная практика
Свернуть Показать
По результатам выездной проверки налоговая инспекция привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого налога на вмененный доход. Основанием послужил вывод налогового органа о занижении физического показателя «площадь зала обслуживания посетителей» на площадь размером 18,3 кв. м, занятую барной стойкой.
ФАС Центрального округа выяснил, что спорная площадь (18,3 кв. м) занята барной стойкой, за которой располагались витрины для выкладки кулинарной продукции, холодильное оборудование, оборудование для разогрева и приготовления пищи, кассовый аппарат. Доказательств того, что на данной площади либо непосредственно у барной стойки происходило потребление кулинарной продукции посетителями, налоговым органом не представлено.
Кроме того, от иных частей помещения барная стойка отделена эвакуационным проходом, площадь которого не являлась предметом договора аренды и запрещение занимать который мебелью и оборудованием прямо предусматривалось в актах приема-передачи арендуемых площадей.
В результате суд признал неправомерным решение инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату ЕНВД. Свои выводы ФАС Центрального округа привел в постановлении от 21.11.2012 по делу № А35-4212/2012.
Налоговая система в виде ЕНВД – специальный режим для предпринимателей и юридических лиц, оказывающих различные услуги бытового характера для физических лиц, а также имеющих небольшие точки розничной торговли. Основное условие применение этой системы – осуществление определенных видов деятельности, их перечень закреплен в Налоговом кодексе. С прошлого года эта система стала добровольной к применению.
Эта система имеет несколько очевидных плюсов и является оптимальным налоговым режимом для многих субъектов предпринимательства. Несложное исчисление налога и простой учет привлекают небольшие организации или предпринимателей.
Судебная практика — в пользу налогоплательщиков!
Существует арбитражная практика принятия решений по рассматриваемому вопросу в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24.02.2005 № Ф04–495/2005 (8576-А03–19) указал, что торговые площади, непосредственно арендованные предпринимателем (11 и 9,5 кв. м), не имеют торговых залов и соответствуют понятию «торговое место», определенному ст. 346.27 НК РФ. Поскольку налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих использование предпринимателем торговых залов для осуществления розничной торговли, суд отказал в удовлетворении исковых требований (во взыскании недоимки по единому налогу, рассчитанному исходя из показателя «площадь торгового зала»).
Аналогичные решения были приняты этим же судом 11.01.2005 по делу № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и 09.12.2004 по делу № Ф04–8791/2004 (6897-А03–19).
Решение о неправомерности использования показателя «торговое место» суды аргументируют обычно наличием торгового зала непосредственно у налогоплательщика. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2004 № Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) арбитражный суд установил, что именно фактически занимаемая предпринимателем площадь отвечает признакам торгового зала (имеет отдельный вход, место установки контрольно-кассовой машины, рабочее место продавца, стенды и витрины с товаром, проходы для покупателей). Аналогичное решение было принято ФАС Уральского округа (постановление от 30.11.2004 № Ф09–4726/04-АК).
Официальные письма контролирующих органов не содержат каких-либо внятных разъяснений по данному вопросу. Так, Минфин России на вопрос предпринимателя о применимости физического показателя «торговое место» при аренде в магазине выгороженного торгового места в виде киоска (т.е. без торгового зала) ответил весьма неопределенно. Он указал, что показатель «торговое место» следует использовать в том случае, если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письмо от 02.02.2005 № 03–06–05–05/07). А как поступить в случае, когда само помещение соответствует понятию «магазин», а торговля ведется из его части, в которой нет торгового зала, Минфин так и не сообщил.
Другая проблема — это отсутствие в числе определений ст. 346.27 НК РФ самого понятия «торговый зал». Есть понятие «площадь торгового зала», однако оно помогает лишь определить, какие помещения следует исключать из расчета (например, складские, административные и др.) в случае, если применяется показатель «площадь торгового зала», а ответа на вопрос о том, как определить, есть ли в составе площади налогоплательщика торговый зал, не дает.
Формулировка «площадь всех помещений, используемых для торговли», дает налоговикам основания считать торговым залом любую площадь, используемую для торговли в стационарном здании (например, оптовый склад, из которого осуществляется реализация товаров за наличный расчет).
Какие налоги платит ИП, осуществляющий оптовую торговлю?
Нередко встречаются предприниматели, которые наряду с розничной торговлей осуществляют продажу товаров и оптом, либо занимаются исключительно оптовой торговлей. В данном случае предпочтительнее будет общая система налогообложения. Все дело в НДС. Большинство компаний, сотрудничающих с оптовиками, являются плательщиками этого налога. Для них существует возможность уменьшить свой НДС на величину «входящего НДС», который они уплачивают, покупая товары у предпринимателя-оптовика. Соответственно, если ИП, осуществляющий оптовую торговлю, применяет один из специальных налоговых режимов и не является плательщиком НДС, он может потерять немало клиентов.
Если ИП, занятый в оптовой торговле, работает на ОСН, то он :
- НДФЛ, составляющий 13% от дохода, который приносит ему бизнес;
- НДС в размере 18% (в 2015 г. эта величина осталась неизменной);
- налог на собственность.
Кроме того, если ИП является работодателем, то он обязан удерживать и уплачивать в казну НДФЛ из зарплаты своих сотрудников.
Подводя итог, хотелось бы подчеркнуть, что нет универсального налогового режима, который бы подходил абсолютно всем. То, что выгодно и удобно для одних предприятий, для других может оказаться неприемлемым. Чтобы подобрать для своего бизнеса подходящий вариант, необходимо тщательно проанализировать все аспекты своей деятельности. Правильно выбранная система налогообложения поможет ИП, который занимается торговлей, оптимизировать свои расходы.
В отношении розничной торговли можно с использованием одного из следующих физических показателей: торговое место, площадь торгового зала, площадь торгового места. Из статьи вы узнаете, в каких случаях применять каждый из этих физических показателей и как их определить.