Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Должен ли ИП составлять учетную политику и как её сделать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Прежде чем составить документ, предприниматель издает приказ, где фиксирует — на кого он возлагает обязанности по исполнению УП. Это может быть он сам, наемный бухгалтер или аутсорсинговая компания. Единой формы документа не предусмотрено, поэтому каждый предприниматель разрабатывает ее самостоятельно.
Как ИП составить учетную политику
Для разработки УП государство предоставляет предпринимателю 90 дней с момента госрегистрации. Если компания ведет свою деятельность давно, но УП у нее еще не сформирована, то сделать и утвердить ее необходимо до конца текущего года, а использовать с начала следующего.
Необходимо перечислить в УП все способы и правила учета, которые использует компания в настоящее время, а также издать Приказ об утверждении УП. Изменять или обновлять политику каждый год не обязательно. Если потребуется внести в документ корректировки, вы можете сделать это и выпустить соответствующий новый приказ.
Стоит учитывать, что УП разрабатывается под каждую конкретную компанию со своими особенностями, которые основаны на специфике деятельности, выбранном режиме налогообложения и используемых способах бухучета.
Санкции за отсутствие учетной политики
Учетная политика не относится к числу обязательных документов, которые нужно сдавать в налоговую инспекцию. Однако при прохождении проверок инспекторы запрашивают этот документ, чтобы убедиться в том, что учет ведется в соответствии с закрепленными в учетной политике способами. Чтобы уменьшить число вопросов налоговиков к способам учета, организации могут добровольно включить учетную политику в состав годовой отчетности.
Если при запросе учетной политики окажется, что ее нет, то будет взыскан штраф в размере 200 рублей (статья 126 НК РФ). Кроме того, руководитель организации может быть наказан на сумму от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).
Отсутствие или несоблюдение важных положений учетной политики, из-за чего была занижена налоговая база, может быть признано налоговыми органами грубым нарушением правил налогового учета. За это предусмотрена ответственность в виде штрафа по статье 120 НК РФ в размере 10 тыс. рублей и 30 тыс. рублей, если нарушение выявят в нескольких налоговых периодах.
Что такое План учетной политики и зачем он нужен?
В соотв. с п. 1 ст. 6 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете», индивидуальные предприниматели вне зависимости от системы налогообложения освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Однако налоговые отчетности составлять все же придется всем, независимо от формы ведения бизнеса — ИП или ООО. Для этого необходимо составлять план налоговой учетной политики ИП, который позволит в дальнейшем делать правильные расчеты. Также контролирующие органы могут проверять его соответствие с налоговой документацией предпринимателя.
Учетная политика ИП — это совокупность способов и методов подсчета доходов и расходов в целях расчета налогов. Такой план разрабатывается главным бухгалтером организации до 1 января на будущий год, а утверждается приказом самого ИП или другого уполномоченного лица (п. 12 ст. 167 НК РФ). Стоит отметить, что документ делается только один раз, и может использоваться все последующие годы.
Раздел 1. Учет сырья, полуфабрикатов и других материальных расходов
3.1.1. К расходам относятся фактически произведенные затраты, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Материальные расходы включаются в расходы того налогового периода, в котором прошла реализация товаров, работ, услуг.
3.1.2. При оформлении Книги учета доходов и расходов заполняется Вариант А таблиц 1-1, 1-2, 1-3, 1-4, 1-5, 1-6, 1-7, поскольку ИП работает с НДС.
В таблице 1-1 указываются данные по приобретенным и израсходованным видам сырья при производстве товаров, работ или услуг.
В таблице 1-2 отражаются полученные и израсходованные полуфабрикаты в разрезе видов товаров, работ, услуг.
Таблица 1-3 используется для учета приобретенных и израсходованных вспомогательных сырья и материалов.
Таблица 1-4 предназначена для отражения прочих материальных расходов. К ним относятся транспортные расходы, а также затраты на приобретение:
- топлива;
- воды;
- различных видов энергии, используемой для технологических нужд.
В таблице 1-5 формируется стоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Таблицы 1-6, 1-7 отражают результат производства и реализации выпущенной продукции в момент совершения и по итогам месяца.
Стоимость материальных расходов при изготовлении товаров, работ, услуг списывается на затраты только в части реализованных товаров, работ, услуг.
Что надо указывать в учетной политике
Стандартной учетной политики не существует, каждый делает ее с учетом особенностей своего бизнеса. Есть только общий перечень положений, который требуется прописать в ней обязательно. Какую же основную информацию надо отразить?
Общие положения для всех ИП:
- используете;
- Кто имеет право подписи документов;
- Как ведется оформление кассовых документов, если оно ведется (желательно указать и ФИО кассира), либо пункт о том, что кассовые документы не оформляются;
- Размер лимита наличности в кассе, порядок его расчета, либо пункт о том, что вы не применяете лимит остатка наличности по кассе;
- Как выдаются деньги подотчет (наличностью из кассы / на банковскую карточку), порядок выдачи;
- Наличие права на использование льготных (пониженных) ставок по страховым взносам, их величина.
- Какой объект налогообложения используете («доходы» или «доходы — расходы»);
- Какой метод оценки материалов используете (по стоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО);
Дополнительно для ИП на ЕНВД:
- Как учитываете и распределяете физические показатели между видами бизнеса;
- Как учитываете и распределяете расходы между видами бизнеса;
Дополнительно для ИП при совмещении УСН и ЕНВД:
- Как распределяются общие расходы;
- Как распределяются страховые взносы за себя;
- Как распределяются взносы за работников;
- Как распределяются взносы, если работники ИП заняты только в бизнесе на УСН, либо только в бизнесе на ЕНВД.
Кроме этого, в УП надо включить:
- перечень используемых первичных документов, по которым есть унифицированные формы и сделать на это ссылку;
- перечень первички, по которой стандартных форм нет и вы их сделали сами – формы обязательно включить в состав учетной политики;
- аналогично включить формы регистров, которые вы самостоятельно разработали для использования в учете.
Нужно ли учетную политику ежегодно пересматривать
Организации не обязаны ежегодно пересматривать учетную политику, если способы учета у них не меняются (п. 9 ПБУ 1/2008, п. 1 ст. 11 НК). Однако с 2022 года начали действовать новые ФСБУ, поэтому политику в любом случае придется обновить под новые правила. Также политику придется пересмотреть, если утвердили ее на определенный год. Например, в прошлогоднем приказе вы указали «утвердить учетную политику на 2021 год», тогда на 2022 год нужен новый документ.
Чтобы не переутверждать каждый год политику, в приказе можно использовать формулировку «утвердить, начиная с 1 января 2022 года». Тогда получится применять документ последовательно из года в год, пока не поменяете способы учета.
Объект налогообложения «доходы минус расходы»
Фирмы, выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», могут платить налог по дифференцированным ставкам, установленным региональными властями (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Если компания хочет воспользоваться таким правом, она должна зафиксировать это в учетной политике со ссылкой на региональный закон.
Для фирм, исчисляющих единый налог с разницы между доходами и расходами, очень важен учет расходов.
К таковым, в частности, относятся материальные расходы. «Упрощенцу» следует выбрать один из следующих методов оценки сырья и материалов (п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ):
- по стоимости единицы запасов;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Требует ли закон оформлять ИП на УСН (доходы) учетную политику?
Для ответа на этот вопрос обратимся к законодательству:
- Вести бухучет ИП не обязаны (подп. 1 п. 2 ст. 6 закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ) — в связи с этим у индивидуальных предпринимателей вне зависимости от применяемой системы налогообложения отпадает необходимость оформления учетной политики в целях бухучета.
- В НК РФ отсутствует требование к ИП на УСН (доходы) по обязательному составлению налоговой учетной политики.
Если же ИП не отказался от ведения бухучета, без учетной политики в целях бухучета ему уже не обойтись. О степени необходимости налоговой учетной политики расскажем далее.
Для ИП на УСН (доходы) на первый взгляд такой документ, как учетная политика, не имеет функционального значения, если он:
- принял решение не вести бухучет;
- учет доходов осуществляет в книге учета доходов и расходов (КУДиР) — обязательном для ИП налоговом регистре.
Такой вывод базируется на сочетании одного определения и одного условия:
- определения налоговой учетной политики, расшифрованного в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса как «выбранной налогоплательщиком совокупности допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки…»;
- отсутствия у ИП на УСН (доходы) возможности вышеуказанного выбора способов учета доходов — в ст. 346.15 НК РФ, посвященной порядку определения доходов при УСН, отсутствует многовариантность таких способов (методов).
УП подготавливается в виде документа, пункты и разделы которого разрабатываются персонально под каждого субъекта коммерческой деятельности, и утверждается приказом.
Ведение учетной политики решает такие задачи:
- возможность обоснования используемых учетных методов формирования налоговой базы перед ФНС или в суде;
- упорядочивание хозяйственной деятельности;
- расчет суммы по выплачиваемым налогам;
- возможность передачи функций налогового учета на аутсорсинг или отдельному сотруднику.
Приказ подготавливается в свободной форме и подписывается руководителем. Чаще всего в него вносятся следующие положения:
- наименование документа, организации;
- дата утверждения приказа;
- ФИО и должность ответственного за выполнение распоряжения;
- метод ведения бухгалтерии;
- порядок формирования кассовой бухгалтерии;
- правила предоставления, изъятия средств с кассы и ее лимиты;
- способы расчетов – на основе каких сведений формируются показатели;
- первичная документация ИП, порядок ее в использования, изменения и прекращения;
- способы сверки информации и проведения инвентаризации;
- правила подготовки деклараций.
Кроме перечисленных пунктов, ИП, на основе системы налогообложения, включает в УП такую информацию:
| УСН | способ оценки материалов;
вид режима налогообложения |
| ОСНО | порядок фиксации имущества;
правила фиксации обязательств и их исполнения; налоговый вычет для НДФЛ; особенности приобретения продукции, сырья и т.д.; метод фиксации затрат для расчета НДС |
| УСН прибыль минус расходы | порядок внесения НДС в учет;
порядок подсчета расходов на хранение, продажу продукции и продвижение на рынке; способ отображения убытков в документах |
| ЕНВД | распределение трат и показателей между различными видами коммерческой деятельности |
| ЕНВД и УСН с наемным персоналом | распределение расходов;
расчет страховых перечислений на руководителя и сотрудников; расчет взносов для персонала, совмещающего несколько должностей |
Учет доходов и расходов
Далее следует большой блок вопросов, связанных с учетом доходов и расходов организации. Первый и самый существенный вопрос в этом блоке — метод признания доходов и расходов. Свободный выбор одного из двух методов вправе себе позволить только организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал. То есть те, кто вправе применять кассовый метод, но хотят применять метод начисления. Остальные организации обязаны указать в своей учетной политике «метод начисления» на безальтернативной основе. В учетной политике организации для целей налогообложения не отражаются другие особенности ведения бухучета, для этого есть отдельный документ.
Следующий вопрос касается только предприятий с длительным технологическим циклом (производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства), по которым не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Такие организации вправе заложить в учетной политике порядок признания доходов путем их распределения между отчетными периодами либо равными долями, исходя из количества периодов, либо пропорционально понесенным затратам, либо иным обоснованным способом. Выбор одного из вариантов зависит от принципов налогового планирования, определяемых организацией самостоятельно.
Далее раскрывается момент, связанный с порядком признания убытков от уступки права требования долга до наступления срока платежа. Показатель, исходя из которого рассчитывается нормирование суммы убытка, вычисляется по выбору организации:
- исходя из максимальной ставки процентов, установленных по видам валют;
Если организация для указанных целей использует метод сопоставимых рыночных цен, то ей необходимо установить критерии сопоставимости (например, одинаковая валюта, одинаковый срок, иной однотипный показатель на усмотрение организации).
В отношении расходов на НИОКР организации необходимо указать, каким образом данные расходы будут учитываться. Вариантов два:
- Данные расходы будут формировать стоимость НМА (в этом случае включение в состав расходов производится через амортизацию в течение определенного срока полезного использования).
- В составе прочих расходов (в этом случае включение в состав расходов производится в течение двух лет).
К фактическим расходам на НИОКР для целей их включения в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, организация вправе применять коэффициент 1,5. О данном факте следует сделать соответствующее указание в учетной политике. Необходимо помнить, что, если организация выбирает использование данного коэффициента, ей дополнительно вменяется обязанность предоставлять в налоговый орган по месту нахождения отчет о выполненных НИОКР, расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Отчет предоставляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены соответствующие НИОКР. Отчет о выполнении предоставляется в отношении каждого НИОКР.
Следующий вопрос касается порядка учета доходов от аренды. По выбору организации они учитываются либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных доходов. Выбор варианта зависит от того, каким образом указанные доходы признавались в бухгалтерском учете.
Учетная политика ИП на УСН: доходы минус расходы
В налоговой учетной политике отражается вариант ведения учета в целом и книги учета доходов и расходов в частности. В разделе по учету амортизируемого имущества, прописывается первоначальная стоимость имущества, относящегося к основным средствам и порядок их отнесения на расходы.
- Учет материалов и товаров определяет формирование их стоимости и порядок списания их в расходы, нормирование ГСМ, порядок отражения НДС в КУДиР.
- Учет затрат по реализации товаров включает расходы по хранению, обслуживанию товаров, расходы на аренду помещений и рекламу, а также порядок их включения в расходы для целей налогообложения.
- Учет убытков описывает порядок отнесения убытков прошлых лет и превышения минимального налога над расчетным на прибыль текущего года.
Минимальный образец учетной политики ИП может выглядеть следующим образом:
Индивидуальный предприниматель Смирнов И.А.
ПРИКАЗ № 5
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Применять объект налогообложения доходы.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Предприниматель 8».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
5. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
6. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того налог по УСН уменьшается на личные взносы ИП.
Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Также в учетной политике можно предусмотреть такую информацию:
|
Положение |
Что прописать в учетной политике |
Примечание |
|---|---|---|
|
Право подписи документов |
Укажите лиц, имеющих право подписи документов |
Если вы решили доверить кому-то ведение своего бизнеса, составьте на него доверенность, заверив ее у нотариуса (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ). Имея доверенность, ваш представитель сможет заключать и подписывать договоры от вашего имени, распоряжаться банковским счетом, представлять ваши интересы в налоговой инспекции и других госучреждениях |
|
Оформление кассовых документов |
Отразите, оформляете ли вы кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера. Также укажите ФИО кассира |
С 1 июня 2014 года предприниматели могут отказаться от оформления кассовых документов** (п. 4.1 и 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Если вы решили этим правом воспользоваться, составьте соответствующий приказ |
|
Лимит наличных денег в кассе |
Предприниматели могут не применять лимит остатка денег по кассе. Тогда информацию об этом нужно записать в учетную политику |
С 1 июня 2014 года вы можете не устанавливать лимит наличных денег в кассе (п. 2 Указания № 3210-У). Для этого составьте приказ. Если вы решили и дальше работать с кассовым лимитом, приведите в учетной политике порядок его расчета |
|
Ставки для начисления страховых взносов за работников |
Укажите, имеете ли вы право на применение пониженных ставок по страховым взносам |
|
|
Выберите один из двух способов: |
Действующее законодательство не запрещает перечислять подотчетные суммы на банковские карты работников. На это указал Минфин России в письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 |
|
|
Порядок выдачи денег под отчет |
Либо можно совмещать оба и прописать это в учетной политике |
Если вы хотите использовать этот способ выдачи подотчетных сумм, закрепите его в учетной политике по налогообложению |
Минимальный образец учетной политики ИП может выглядеть следующим образом:
Индивидуальный предприниматель Смирнов И.А.
ПРИКАЗ № 5
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения
1. Налоговый учет вести лично.
2. Применять объект налогообложения доходы.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Предприниматель 8».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
5. Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются.
Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
6. Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того налог по УСН уменьшается на личные взносы ИП.
Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.
Также в учетной политике можно предусмотреть такую информацию:
|
Положение |
Что прописать в учетной политике |
Примечание |
|---|---|---|
|
Право подписи документов |
Укажите лиц, имеющих право подписи документов |
Если вы решили доверить кому-то ведение своего бизнеса, составьте на него доверенность, заверив ее у нотариуса (абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ). Имея доверенность, ваш представитель сможет заключать и подписывать договоры от вашего имени, распоряжаться банковским счетом, представлять ваши интересы в налоговой инспекции и других госучреждениях |
|
Оформление кассовых документов |
Отразите, оформляете ли вы кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера. Также укажите ФИО кассира |
С 1 июня 2014 года предприниматели могут отказаться от оформления кассовых документов** (п. 4.1 и 4.6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У). Если вы решили этим правом воспользоваться, составьте соответствующий приказ |
|
Лимит наличных денег в кассе |
Предприниматели могут не применять лимит остатка денег по кассе. Тогда информацию об этом нужно записать в учетную политику |
С 1 июня 2014 года вы можете не устанавливать лимит наличных денег в кассе (п. 2 Указания № 3210-У). Для этого составьте приказ. Если вы решили и дальше работать с кассовым лимитом, приведите в учетной политике порядок его расчета |
|
Ставки для начисления страховых взносов за работников |
Укажите, имеете ли вы право на применение пониженных ставок по страховым взносам |
|
|
Выберите один из двух способов: |
Действующее законодательство не запрещает перечислять подотчетные суммы на банковские карты работников. На это указал Минфин России в письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 |
|
|
Порядок выдачи денег под отчет |
Либо можно совмещать оба и прописать это в учетной политике |
Если вы хотите использовать этот способ выдачи подотчетных сумм, закрепите его в учетной политике по налогообложению |
Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприниматели вправе не заниматься ведением бухучета (подп. 1 п. 2 стат. 6). В связи с этим многие бизнесмены даже не задумываются о том, нужна ли учетная политика для ИП или нет. Однако помимо бухгалтерского существует еще и налоговый учет, механизм которого все фирмы, независимо от правового статуса, обязаны разработать и утвердить.
Учетная политика ИП на ОСНО
Необходимо указать способ ведения налогового учета (лично, бухгалтером или организацией по договору). При совмещении нескольких видов деятельности – порядок учета имущества и обязательств. В целях исчисления налога на доходы физических лиц, определяется возможность применения профессионального налогового вычета, порядок оценки сырья, материалов, покупных товаров и прочих расходов.
Для исчисления НДС, конкретизируется способ учета затрат по операциям, облагаемым НДС и не облагаемым. А также порядок предъявления к вычету налога по различным видам деятельности.
Учетная политика ИП на ОСНО — образец заполнения
Формирование документа разрешается в произвольном письменном виде. Степень детализации и структура определяются предпринимателем самостоятельно. Главное, на что нужно при этом ориентироваться — это полное и достоверное раскрытие всех существенных данных НУ. Включать в УП методику ведения бухучета обязательно в том случае, когда ИП не пользуется освобождением по стат. 6 Закона № 402-ФЗ. Дополнительно приводятся все особенности ведения НУ, включая:
Способ ведения учета.
Способы признания всех видов доходов, фиксации расходов.
Метод начисления амортизации.
Методика учета товаров, МПЗ, убытков.
Механизм распределения при совмещении режимов.
Особенности расчета НДС.
Соблюдение кассового регламента.
Учетная политика для целей налогообложения
Понятие «Учетная политика для целей налогообложения» введено в НК РФ с 27.07.2006 г.
Статья 11 п.2 НК РФ дает следующее определение учетной политике:
Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Как видим, любой налогоплательщик обязан формировать учетную политику для целей налогообложения. Никаких исключений для индивидуальных предпринимателей нет.
Это значит, что каждый индивидуальный предприниматель обязан составить и утвердить Учетную политику для целей налогообложения.