Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что признается основным средством в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Все компании, за исключением бюджетных организаций, должны применять ФСБУ 6/2020. Субъекты малого предпринимательства, которые используют систему упрощённого бухучёта, тоже должны обращаться к новому стандарту, но некоторые его положения для них не обязательны. Они также могут не применять ФСБУ 6/2020 в отношении объектов ОС, которые были приняты к учёту до 1 января 2022 года.
Какие средства считаются основными
Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.
Имущество признается ОС, если:
-
Обладает материальной формой.
-
Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.
-
Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).
-
Пользование объектом приносит прибыль организации.
Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:
-
У него есть материальная форма.
-
Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.
-
Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.
-
Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.
Кто должен применять ФСБУ 6/2020
Все остальные организации должны перейти на ФСБУ 6/2020, выбрав один из двух способов перехода: ретроспективно или посредством единовременной корректировки балансовой стоимости. В первом случае учёт ОС происходит так, будто ФСБУ 6/2020 действовал с момента появления объекта, и проводится перерасчёт всех прошлых показателей в бухгалтерской отчётности. Во втором случае балансовая стоимость ОС корректируется на начало отчётного периода, с которого используется новый стандарт. Для этого берётся первоначальная стоимость, рассчитанная по старым правилам и из неё вычитается накопленная амортизация, рассчитанная по правилам ФСБУ 6.
Что случилось с товарными знаками?
Стандарт, как установлено пп. «е» п. 8, не распространяется на: средства индивидуализации (например, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания), созданные собственными силами организации.
Основываясь на этой норме, многие бухгалтеры сделали ложный вывод о том, что товарные знаки и прочие вышеуказанные объекты больше не являются НМА и принялись при переходе на Стандарт «изгонять» их со счета 04 «Нематериальные активы».
Правило, и правда, звучит странновато… Почему именно средства индивидуализации, созданные силами самой организации, оказались недостойны считаться НМА? ФСБУ 14/2022 никаких пояснений не дает, но поскольку наши новые Стандарты во многом основаны на МСФО, поищем ответ на наш вопрос там.
Вот что гласят п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»: «Торговые марки и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Затраты на торговые марки и аналогичные по существу статьи, созданные самой организацией, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов».
Идея состоит в том, что при самостоятельной разработке средства индивидуализации невозможно зафиксировать процесс создания и, как следствие, скалькулировать первоначальную стоимость НМА, оценить актив, поэтому расходы не капитализируются, а списываются по мере несения как текущие. Этим объясняется и упор на то, что такой подход актуален только при создании объекта собственными силами организации: при привлечении сторонних исполнителей или приобретении объекта у правообладателя определение первоначальной стоимости сложности не составит.
К слову, точно так же Стандарт относится к информации о покупателях (заказчиках) и иных контрагентах организации, созданной собственными силами компании. Предлагается включить затраты, связанные с созданием таких баз, в расходы периода, в котором они понесены (пп. «з» п. 8 ФСБУ 14/2022).
Представляется, что как в МСФО, так и в ФСБУ эти нормы слишком безапелляционны: ведь может быть и по-другому. Думаем, что НМА может быть признан, если имеется возможность выделить затраты на создание объекта и при наличии у него выраженной способности приносить экономические выгоды в будущем. Если же актив такого рода уже был признан до перехода к применению ФСБУ 14/2022, у организации нет никаких оснований выводить его из состава этой группы внеоборотных активов – как-то же он был идентифицирован и оценен в свое время.
Причуды упрощённого учёта
Ряд Стандартов бухучёта предусматривает, что их могут не применять организации, имеющие право на ведение упрощённого учёта. Таковы, например, ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и ряд других. Но нет аналогичного правила в ФСБУ 14/2022. Тем не менее, Минфин России обеспечил соответствующим субъектам возможность обойти применение Стандарта и признание НМА как таковых. Приказ Минфина России от 30.05.2022 № 87н ввел в п. 4 ФСБУ 26/2020 пп. «б», предусматривающий, что организация, которая вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, может признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учёту в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Нет капвложений, нет первоначальной стоимости – нет и актива (см. также раздел «Упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта нематериальных активов» Информационного сообщения Минфина России от 18.07.2022 № ИС-учёт-40 «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»).
Если организация, которая вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, все же предпочитает признавать НМА и капвложения в них, то она может воспользоваться (если предусмотрит это в учётной политике) некоторыми послаблениями при организации учёта и составлении отчётности (п. 3, 55 ФСБУ 14/2022, пп. «а» п. 4 ФСБУ 26/2020):
- ограничить капвложения расходами на оплату правообладателю (поставщику, продавцу, подрядчику), а иные затраты признавать расходами периода, в котором они понесены;
- не применять оценку по справедливой стоимости при приобретении НМА по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами;
- не применять дисконтирование расходов при длительной отсрочке или рассрочке оплаты за объект;
- отказаться от проверки нематериальных активов и капитальных вложений в них на обесценение;
- раскрывать в БФО меньший объем сведений об НМА и капвложениях в них;
- отражать последствий изменения учётной политики в связи с началом применения ФСБУ 14/2022 и изменений в ФСБУ 26/2020 перспективно.
Второй вид основного имущества
Кроме непосредственно производственного оборудования и транспортных средств, основным имуществом в бюджетном учреждении может являться также недвижимость, здания и сооружения.
Недвижимое имущество, включающее здания и сооружения, играет важную роль в процессе оказания услуг и предоставления государственных функций. Это могут быть административные здания, штаб-квартиры, офисные помещения, детские сады, школы, медицинские учреждения, спортивные объекты и другие.
Основное недвижимое имущество является неотъемлемой частью бюджетного учреждения и необходимо для его эффективного функционирования. Оно обеспечивает комфортные условия для работы и обслуживания клиентов, а также предоставляет необходимые пространства для различных процессов, таких как образование, здравоохранение, культура и другие.
Владение и эксплуатация недвижимости требует определенных затрат на техническое обслуживание, ремонт и модернизацию. Поэтому, для эффективного использования недвижимого имущества в бюджетном учреждении требуется эффективное планирование и управление ресурсами, а также постоянное внимание к его состоянию и обновлению.
Основное имущество в бюджетном учреждении имеет большое значение для обеспечения качественных услуг и выполнения задач, поставленных перед ним. Поэтому, управление вторым видом основного имущества — недвижимостью и сооружениями, является одной из важнейших задач руководителя и специалистов данного учреждения.
Какие средства считаются основными
Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.
Имущество признается ОС, если:
-
Обладает материальной формой.
-
Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.
-
Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).
-
Пользование объектом приносит прибыль организации.
Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:
-
У него есть материальная форма.
-
Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.
-
Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.
-
Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.
По новому стандарту, проводить переоценку теперь необязательно. Организация сама принимает решение по этому поводу, и если решит проводить переоценку, то определяет, как часто и для каких групп (п. п. 15, 16 ФСБУ 6/2020). Частоту переоценки также надо зафиксировать в учётке.
Вариантов отражения результатов переоценки в учёте два – старый и новый. При первом меняется как первоначальная стоимость, так и сумма накопленной амортизации. При втором варианте происходит списание всей накопленной амортизации, а остаток на счете 01 нужно довести до рыночной стоимости объекта.
Переоценку основных средств стоит осуществлять в случае, если их рыночная стоимость постоянно меняется. Такая отчётность требует точности: стоимость активов организации в ней обязательно должна соответствовать рыночной.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»
Этот стандарт применяется не всеми компаниями. Изначально нужно определить, если у них объекты, которые подпадают под определение «объекты учета аренды». При этом по объектам можно определить:
- срок аренды, при этом нужно обращать внимание не на формальный срок, а на действительные намерения арендодателя и арендатора (зачастую срок договора бывает меньше 12 мес., чтобы не регистрировать его);
- предмет аренды. Если его невозможно идентифицировать, то не надо применять к договору ФСБУ. Например, заключен договор на аренду автомобиля, но каждый раз предоставляются разные транспортные средства (какие свободные). В такой ситуации нет возможности конкретизировать конкретный арендуемый предмет;
- арендатор получает выгоду при использовании арендуемого предмета;
- арендодатель контролирует использование предмета, например, определяет, какую деятельность можно вести в сданном в аренду помещении.
ФСБУ 25/2018 можно не использовать, когда:
- срок договора меньше 12 месяцев;
- рыночная стоимость предмета не больше 300 тыс. руб.;
- компания вправе вести вести упрощенный учет и решает не использовать этот стандарт, указав это в учетной политике.
Ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость показывает предполагаемую стоимость объекта в конце срока его полезного использования (за минусом затрат на выбытие). Согласно п. п. 30, 31 ФСБУ 6/2020, компания имеет право не амортизировать полную стоимость объекта в случае, если ликвидационную стоимость нельзя определить или она является несущественной.
Проверять ликвидационную стоимость (равно как и способ начисления амортизации и СПИ), необходимо как минимум в конце каждого года (п. 37 ФСБУ 6/2020). И если параметры изменились, необходимо провести корректировку (письмо Минфина от 04.06.2021 № 07-01-09/43687).
При расчёте ликвидационной стоимости срок службы и состояние объекта считайте как условные – то есть, такие, какими они ожидаются к концу СПИ. Этот расчёт необходимо оформить бухгалтерской справкой.
Как уже было сказано выше, стандарт требует проверки ликвидационной стоимости в конце каждого года. Однако уточнять её стоит лишь при появлении новых существенных обстоятельств – например, при резком скачке цен на вторсырьё, из которого состоит ликвидируемый объект.
Как не запутаться в новых ФСБУ
ФСБУ 6/2020 – не единственный стандарт, которому бизнесу предстоит соответствовать в этом году: помимо основных средств, разобраться придётся с нематериальными активами, арендой, капвложениями, инвентаризацией, запасами и документооборотом. Нанимать штатного бухгалтера, чтобы освободить себя от этой головной боли – дорого и далеко не всегда эффективно.
Но современные технологии делают бухгалтерский и налоговый учёт проще и доступнее: бухгалтерию можно полностью передать на аутсорсинг и ни о чём не беспокоиться. Компания «Фингуру» помогает предпринимателям вести бизнес без накладок с 2012 года и несёт финансовую ответственность за свою работу. Лишних расходов от вас не требуется – наши тарифы зависят от системы налогообложения, количества сотрудников и количества ежемесячных хозяйственных операций.
Что такое амортизация
Амортизация – это отражение износа имущества организации в денежном измерении.
В бухгалтерском учете амортизируется следующее имущество:
- основные средства;
- нематериальные активы
Важно! Амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете может различаться, потому что в бухгалтерском и налоговом учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств.
Основные методы начисления амортизации в налоговом и в бухгалтерском учете отражены в таблице.
| Наименование | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Первоначальная стоимость основного средства | К основному средству относится имущество дороже 40 000 рублей | К основному средству относится имущество дороже 100 000 рублей |
| Способ амортизации (его необходимо закрепить в учетной политике) | 1. линейный;
2. снижаемый остаток; 3. метод списания по сумме количества лет; 4. списание стоимости по пропорции к объему выпускаемого товара |
1. линейный;
2. нелинейный |
В налоговом учете амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей, и только если оно было поставлено на баланс после 31 декабря 2015 года. Потому что поправки к закону были принятые с 01.01.2016. Все что дешевле 100 000 рублей можно списать сразу. Это сказано в статье 256 Налогового Кодекса РФ.
Основные изменения, связанные с учетом основных средств в 2024-2024 годах
Законодатели подготовили новый ФСБУ (федеральный стандарт бухгалтерского учета) «Основные средства», но он еще не введен в действие, поэтому изменений, связанных с основными средствами в 2024 году не так много.
| Изменения | В чем суть |
| Сроки прекращения начисления амортизации | Если в 2024 году основное средство выбыло или его стоимость погасилась полностью, то прекращать начисление его амортизации в бухгалтерском учете следует со следующего месяца |
| Формирование первоначальной цены основного средства | Для малого бизнеса в 2024 законодатели разрешили формировать первоначальную стоимость основного средства, используя данные оплаты организаций, которые его продали и которые производили его установку |
| Если же основное средство создавалось в самой компании малого бизнеса, то его стоимость можно рассчитать из той суммы, которая оплачена продавцами, подрядчиками и т.д. Остальные затраты можно отнести на текущие расходы | |
| Организации малого бизнеса могут амортизировать инвентарь | В 2024 году компании, которые находятся на упрощенном режиме налогообложения, могут амортизировать основные средства в бухгалтерском и налоговом учете по полной стоимости, если те относятся к инвентарю. |
Способы начисления амортизации
Начисление ОС-амортизации может реализовываться различными способами, которые зависят от целей.
Выбранные способы отмечаются в учетной политике для целей, преследуемых в налоговой учетной политике и в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет предусматривает такие способы начисления амортизации:
- Линейный способ;
- Метод, использующий списание стоимости имущества по сумме чисел срока его полезного использования;
- Способ уменьшаемого остатка;
- Метод, характеризующийся списанием стоимости продукта пропорционально ее фактическому количеству.
Важно: амортизация начисляется разными методами, в зависимости от конечных целей.
Для целей налогового учета, амортизационные отчисления могут происходить следующими способами:
- Линейная амортизация основных средств;
- Нелинейный аналог.
При этом, амортизационные отчисления прекращаются, если, по решению руководителя, объект переводится на 3-х месячную консервацию, а также в случаях, когда происходит:
- Реконструкция;
- Капитальный ремонт;
- Модернизация длительностью более года.
Сумма отчислений за год определяется по-разному, в зависимости от примененного способа:
- В результате использования линейного метода — сумма считается на основе изначальной стоимости имущества ОС и амортизационной нормы которая исчисляется из срока его непосредственного использования.
- Если использовался метод уменьшаемого остатка, расчет суммы, помимо срока, производится на основе остаточной цены конкретного имущества, которая приходится на начало отчетного периода (после сдачи предыдущей бухгалтерской отчетности) и амортизационной нормы.
- В случае применения метода списания стоимости по сумме чисел лет, за основу берется изначальная цена актива, но также необходимо учитывать число лет, что остались до завершения самого времени использования имущества (числитель), и общая сумма лет фактического его использования (знаменатель).
Как основные средства делятся по принадлежности?
Основные средства могут быть разделены по принадлежности на следующие категории:
| Категория | Описание |
|---|---|
| Собственные основные средства | Это основные средства, которые находятся в собственности организации или предприятия. |
| Арендованные основные средства | Это основные средства, которые организация арендует у других лиц или компаний, чтобы использовать их в своей деятельности. |
| Основные средства, приобретенные в лизинг | Это основные средства, которые организация использует на условиях финансовой аренды или лизинга. |
| Основные средства, полученные в качестве дара или наследства | Это основные средства, которые были получены организацией в качестве дара от физических или юридических лиц, а также в наследство. |
| Основные средства, покупаемые в кредит | Это основные средства, приобретаемые организацией с помощью кредитных средств, предоставленных банками или другими кредитными учреждениями. |
В зависимости от принадлежности основных средств, они могут иметь различные характеристики и правовой статус, что влияет на их использование и учет в организации.