Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разъяснили порядок учета НМА, который станет обязательным с 2024 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
К расходам на НИОКР также относятся расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав, прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае применения приобретенных прав исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках.
Виды расходов на НИОКР
К расходам на НИОКР относятся:
-
суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;
-
расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
-
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
-
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.;
-
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
-
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика разработок;
-
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Отдельные из приведенных расходов на НИОКР являются нормируемыми (см. таблицу).
|
№ |
Виды расходов на НИОКР |
Предельный размер расходов, признаваемых для налогообложения |
|
1 |
Суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР |
Не установлен |
|
2 |
Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок |
Не установлен |
|
3 |
Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок |
Не установлен |
|
4 |
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др. |
Не установлен |
|
5 |
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок |
Не более 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ |
|
6 |
Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (для заказчика разработок) |
Не установлен |
|
7 |
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности |
В сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ |
Отчисления в фонды поддержки научной деятельности
Еще одним видом расходов, которые можно отнести к расходам на НИОКР для уплаты налога на прибыль, являются отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Но данный вид расходов является нормируемым – его размер ограничен 1,5 % доходов от реализации, определяемых по ст. 249 НК РФ.
При этом указанные отчисления налогоплательщик признает для налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.
Виды расходов на НИОКР
К расходам на НИОКР относятся:
-
суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР;
-
расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок;
-
материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
-
расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др.;
-
другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок;
-
стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР – для заказчика разработок;
-
отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.
Отдельные из приведенных расходов на НИОКР являются нормируемыми (см. таблицу).
|
№ |
Виды расходов на НИОКР |
Предельный размер расходов, признаваемых для налогообложения |
|
1 |
Суммы амортизации по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР |
Не установлен |
|
2 |
Расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок |
Не установлен |
|
3 |
Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок |
Не установлен |
|
4 |
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы и др. |
Не установлен |
|
5 |
Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением разработок |
Не более 75 % суммы расходов, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ |
|
6 |
Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР (для заказчика разработок) |
Не установлен |
|
7 |
Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности |
В сумме не более 1,5 % доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ |
Суть НИОКР в организации
Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология – внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.
Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) – проверить и принять полученные результаты.
Договор следует относить к одному из двух типов: (нажмите для раскрытия)
| Тип договора | Описание |
| Договор на научно-исследовательские работы | При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит научно-исследовательские работы, указанные в непосредственном техническом задании. Результатом работы является информация, которая получена путем расчетов и проведения различных исследований. |
| Договор на опытно-конструкторские работы | При таком виде взаимоотношений исполнитель проводит опытно-конструкторские работы, в результате которых создается новый продукт или технология, на которые в обязательном порядке оформляется техническая документация. Результирующим показателем работы является новый продукт или новая технология, а также оформленная документация по ним. |
Законодательное регулирование
Бухгалтерский учет НИОКР счета регламентируется положением о бухгалтерском учете. Все иные аспекты заключены в НК РФ.
Учет затрат на НИОКР — это следующие виды деятельности:
- Научная работа. Это прикладные, теоретические выкладки, а также фундаментальные изобретения.
- Научно-техническая работа. Это применение научных сведений в технологической работе.
- Исследования. Это разработка и тестирование уникальных способов и инструментов.
- Разработка. Создаваемый объект обязательно должен быть уникальным, эксклюзивным и пригодным для промышленной эксплуатации. Это изобретение, любой новые предмет или способ использования существующего объекта.
К изобретениям не относятся:
- Единые теории.
- Правила управления и организации.
- Разработка и составление алгоритма.
- Вычислительные порядки.
- Разработка здания.
- Модернизация внешнего оформления предметов без обновленного функционала.
Также, согласно законодательству, к списаниям НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете нельзя отнести:
- Геологическую, разведческую деятельность.
- Запуск новой производственной деятельности.
- Разработку единичной, эксклюзивной продукции.
- Модернизацию производства.
- Повышение качества товара или услуги.
- Усовершенствование внешнего вида товара.
Научные организации могут вести учет накладных расходов раздельно по статьям «Общепроизводственные (цеховые) расходы» и «Общехозяйственные (общеинститутские) расходы».
Таким образом, накладные расходы могут учитываться по научной организации в целом на счете 26 или на двух раздельных счетах — 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 — с отражением всех общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с п. 17 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции.
В зависимости от принятой научной организацией организации учета затрат на производство вышеуказанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» или согласно п. 27 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции ежемесячно распределяться по отдельным договорам (заказам).
Затраты опытных (экспериментальных) производств, не состоящих на самостоятельном балансе, специализированных вспомогательных производств (хозяйств) (транспортных, энергетических, ремонтных, инструментальных и т.д.) учитываются на счете 23.
Стоимость работ и услуг, выполняемых этими специализированными производствами для других структурных подразделений, определяется исходя из фактически сложившейся суммы затрат. Ежемесячно вышеуказанные суммы относятся на соответствующие счета бухгалтерского учета (п. 31 Методических рекомендаций по учету научно-технической продукции).
Стоимость работ и услуг, выполняемых не состоящими на самостоятельном балансе опытными (экспериментальными) производствами и вспомогательными производствами (хозяйствами) для других структурных подразделений научной организации, определяется исходя из фактически сложившейся суммы затрат.
Учетная политика — 2021: изменения, проверка УП 2020
Если работы по НИОКР для вашей фирмы выполняла сторонняя организация, то в учете делают записи:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 60 – учтены в составе внеоборотных активов расходы на НИОКР;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражен НДС;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8 – учтены затраты по НИОКР;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – НДС принят к вычету.
Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:
Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
- Бухгалтерские
- Кадровые
- Юридические
- Статистические
- Экономические
- Должностные инструкции
- Изменения с 2021 года
- Изменения с 2020 года
- Изменения с 2019 года
- Изменения с 2018 года
- Программные продукты
- Подборка статей
- Вопросы и ответы
- Производственный календарь
- ПБУ
- Справочно
- Законодательные документы
- Экономический словарь
- Корреспонденция счетов
- Телефонные коды
- МСФО
- Аудит
- Записи в трудовой книжке
- Для г. Белгорода
- Информация по 1С
- Новости
- Финансовые коэффициенты
- Справочники
- История бухучета
Окончание переходного периода по ФСБУ
В 2023 году действует переходный период по ФСБУ 14/2022 по нематериальным активам, который станет обязательным с 2024 года. До этого его можно применять по желанию.
Закончился переходный период ФСБУ 6/2020, 26/2020, 25/2018, 27/2021. Те, кто начал применять эти стандарты досрочно, прописали переходные положения в своей учётной политике. С 2022 года эти ФСБУ стали обязательными для всех — переходные положения утратили актуальность, их нужно исключить из учётной политики.
Кроме того, в некоторые стандарты внесли изменения, которые бухгалтеру необходимо учитывать в работе с 2023 года:
- Капитальные затраты на нематериальные активы и на НИОКР по новому ФСБУ относятся к НМА. Раздел, основанный на ПБУ 17/02 по учёту НИОКР, надо исключить из учётной политики.
- В ФСБУ 26/2020 внесли изменения по капвложениям в основные средства. Эти изменения можно применить досрочно независимо от того, применяет ли организация ФСБУ 14/2022.
Суть НИОКР в организации
Суть НИОКР заключается в проведении специальных мероприятий, связанных с созданием абсолютно новой или усовершенствованием уже выпускаемой продукции, оптимизацией технологических процессов или способов управления. При этом следует учитывать, что результатом НИОКР должно быть что-то новое и уникальное, к примеру, продукт или технология — внедрение в производственно-хозяйственный процесс уже созданного ранее результирующим показателем НИОКР не является.
Осуществлять работы по исследованиям и проработкам могут как специализированные конструкторские и исследовательские бюро, так и непосредственно коммерческие предприятия для собственных целей или же в качестве оказания услуг посторонней организации. При осуществлении взаимодействия между двумя сторонами заключается договор, к которому прикладывается техническое задание, согласно которому исполнитель обязан выполнить поставленную перед ним задачу, а заказчик (подрядчик) — проверить и принять полученные результаты.
Учет расходов на НИОКР в налоговом учете осуществляется вне зависимости от того, принесла ли деятельность положительный результат или нет. При этом использовать размер затрат в качестве способа снижения налогооблагаемой базы может только организация, которая самостоятельно осуществляет НИОКР либо выступает в качестве заказчика. Если же НИОКР для предприятия является ее основным видом деятельности, то такие затраты считаются как расходы на осуществление производственной или предпринимательской деятельности.
Затраты на НИОКР при налоговом учете списываются в течение одного года равными долями с того месяца, который является последующим после месяца завершения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. В ситуации, когда итоговые результаты НИОКР перестают применяться, затраты на них также не списываются в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли.
Бухгалтерский учет НИОКР
Все затраты на НИОКР отражаются в бухучете после того месяца, в котором компания начинает использовать результаты проводимых работ в своей производственной деятельности. До этого момента, то есть пока результат не начинает применяться в практических целях, затраты относить на НИОКР нельзя.
Списание расходов на НИОКР осуществляется пропорционально тому времени, которое является периодом полезного использования результата НИОКР, но он не может быть больше 5 лет. Иными словами, компания определяет период полезного использования новой продукции, основного средства или технологии, берет его в месячном выражении, а после этого делит весь объем затрат на рассчитанное количество месяцев. Именно такую сумму предприятие может относить на расходы на НИОКР, но никак не больше.
Специальный порядок учета НИОКР
Ситуация: как учесть при налогообложении расходы на НИОКР, начатые в 2011 году, а завершившиеся в 2012 году&
Порядок учета таких расходов зависит от включения НИОКР в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988.
В отношении расходов на НИОКР по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, начатые в 2011 году и оконченные в 2012 году, действует специальный порядок. Расходы на работы и исследования, начатые до 1 января 2012 года, включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат без ограничения состава расходов с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. То есть единовременно (абз. 5 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Если проводимые работы и исследования не включены в перечень, то расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 года и завершенные в 2012 году, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 года, в котором работы и исследования были завершены. Такой порядок действует при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и порядком, действующими с 1 января 2012 года.
Такие разъяснения изложены в письмах Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/282, от 22 августа 2011 г. № 03-03-06/1/511, от 17 августа 2011 г. № 03-03-06/1/495.
Учет начисленной амортизации
В расходы на НИОКР включайте суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам при условии, что данные активы используются исключительно для выполнения исследований или разработок в течение полного месяца. Сумму начисленной амортизации определяйте за общее количество этих месяцев.
Если здания и сооружения используются только для НИОКР, то начисленную амортизацию по ним можно учесть в качестве других расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).
Если организация применяет нелинейный метод амортизации, то используемое в НИОКР имущество необходимо учитывать отдельно, выделив его в подгруппы в составе амортизационных групп (п. 13 ст. 258 НК РФ).
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Разницу между этими двумя видами учета расходов на НИОКР можно представить в подобном виде: (нажмите для раскрытия)
| Пункт | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Момент отражения расходов в учете | После начала использования результирующих итогов НИОКР | После момента завершения НИОКР |
| Период списания затрат в учете | В соответствии с периодом полезного использования | Не более 1-го года |
| Результирующий итог НИОКР | Расходы отражаются при положительном итоге на счете 08 “Нематериальные активы”, а при отрицательном итоге – на счете 91/2 “Прочие расходы” | Расходы учитываются как при положительном, так и при отрицательном итоге НИОКР |
| Отражение затрат в зависимости от результата | Результат относится к нематериальным активам, основным средствам, прочим расходам или к затратам по основной деятельности | Результат относится к нематериальным активам, основным или прочим расходам по производству и продаже |