Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить отчет комиссионера в 1С:Бухгалтерия 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах автоматически формируются документы Счета-фактуры выданные в том количестве, в котором комиссионер выставлял счета-фактуры покупателям. Данные счета-фактуры перевыставляются комиссионеру ЗАО «Платинум», причем в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в полях Контрагент — конечные покупатели товаров НПО «Монолит» и ООО «Плотник+».
Гражданско-правовые отношения
В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).
Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.
На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.
Вычет НДС с комиссионного вознаграждения
Вычет НДС по счету-фактуре, полученному от комиссионера, можно зарегистрировать двумя способами:
- при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с установленным флагом Отразить вычет НДС в книге покупок в подчиненном документе Счет-фактура полученный на поступление;
- регламентным документом Формирование записей книги покупок.
Вычет НДС по комиссионному вознаграждению отражается бухгалтерской проводкой:
- Дебет 68.02 Кредит 19.04
- — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.
Кроме этого, на предъявленную комиссионером сумму НДС вводятся записи в следующие регистры накопления:
- НДС покупки;
- НДС предъявленный с видом движения Расход;
- Журнал учета счетов-фактур.
ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комиссионер) заключил договор с ООО «ДИДЖИТАЛ» (далее — комитент) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при каждом перечислении оплаты покупателей. Комитент и комиссионер применяют ОСНО.
7 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб.:
Наименование товара Количество,
шт.Цена,
руб.Стоимость,
руб.Ноутбук Lenovo 20 12 000 240 000 Планшет Samsung 20 25 200 504 000 Итого 40 744 000 11 июля комиссионер получил аванс от покупателя ООО «БИЗНЕС ЦЕНТР» в размере 120 000 руб. и удержал из него вознаграждение 12 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Специфика отражения в бухучете операций, реализуемых с помощью посреднических услуг, зависит от того, о какой стороне идет речь. Для исполнителя все достаточно просто — указывается только выручка, полученная в качестве вознаграждения, и относящаяся к счету 62 — «Расчеты с покупателями и заказчиками». Материальные ценности, приобретаемые в соответствии с представленным поручением, не являются собственностью комиссионера по договору, так что это пример ответственного хранения (с. 002). Если же имущество получено от комитента для дальнейшей продажи, то реализация отражается на счете 004 — «Товары, принятые на комиссию».
Стоит отметить, что обязанностью посредника выступает уплата НДС, освобождение от которой возможно только при оказании услуг или выполнении работ, не подлежащих налогообложению в соответствии с Кодексом. В этот перечень входят:
- Предоставление помещений в аренду лицам с иностранным гражданством, а также зарубежным организациям, имеющим официальную аккредитацию.
- Торговля медикаментами или похоронными принадлежностями в соответствии с официальным реестром, утвержденным правительственным постановлением.
- Продажа изделий, являющихся результатом народного промысла, кроме товаров, относящихся к подакцизным группам.
Говоря об особенностях рассматриваемых правоотношений, стоит еще раз подчеркнуть, что с позиции формы занятости комиссионный договор — это контракт, оформляемый между продавцом и посредником, на основании которого последний самостоятельно совершает торговые операции в интересах первого. Задача комиссионера — найти заинтересованного покупателя (если речь идет о реализации товаров), либо коммерческое предложение по продаже (при закупках), и оформить сделку, соответствующую заявленным поручителем требованиям. Отчет о проделанной работе рекомендуется составлять в письменном виде, на основании образца, закрепленного в приложении к контракту.
Оплата товара и вознаграждения
После того, как оплата за товар получена и перечислена комитенту, производится выплата вознаграждения. Факт получения оплаты должен быть отражен. Для этого целесообразно использовать следующий порядок действий «Отчет комиссионера» — «создать на основании», после чего выбрать необходимый документ. Его создание будет осуществлено автоматически с полным заполнением граф. Если вознаграждение удерживается из выручки, то данный факт будет отражен в документе.
В случае, если вознаграждение выплачивается отдельно после получения комитентом всей суммы, то создать документ на оплату также можно через «Отчет комиссионера».
Комиссионная торговля предусматривает две стороны – комиссионер и комитент. Для начала разъясним эти два понятия:
Комитентом является сторона в комиссионном договоре, которая за вознаграждение поручает другой стороне (комиссионеру) совершать сделки в своих интересах.
В программе редакции 8.3 имеется возможность отражения работы как со стороны комитента, так и со стороны комиссионера. Рассмотрим оформление на примере, когда одна организация (комитент) передает другой организации (комиссионеру) товар на продажу за вознаграждение 20% от разницы себестоимости товара и общей выручки. Передача товара осуществляется строго по комиссионному договору. Для этого необходимо создать нового контрагента, которому планируется передача товара на реализацию, и договор по нему с вводом всех реквизитов. Здесь важно правильно заполнить поля:
Вид договора – нужно выбрать «С комиссионером (агентом) на продажу». Наименование – для понимания можно указать «Договор комиссии» и номер. Способ расчета – данное поле заполняется обязательно. Нужно выбрать вариант расчета из выпадающего списка:
- Не рассчитывается – при условии включения суммы комиссии в общую сумму договора.
Процент от разности сумм продажи и поступления – это условие соответствует разбору примера, выбираем.
Процент от суммы продажи – если это условие прописано в договоре передачи.
Размер – здесь указывается процент вознаграждения в зависимости от выбранного условия в поле «Способ расчета».
Бухгалтерский учет договора комиссии
Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).
Налог на прибыль организаций Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст.
268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара.
Передача товара комиссионеру
1. Заключаем с комиссионером договор. Для контрагента необходимо создать новый договор, выбрав вид договора «С комиссионером (агентом) на продажу». В форме договора есть раздел «Комиссионное вознаграждение». Здесь можно выбрать способ, которым будет рассчитываться вознаграждение (варианты — процент от суммы продаж, процент от разности сумм продажи и поступления, либо «Не рассчитывать»), а также указывают его размер (в процентах).
2. Передаем товары на комиссию. Операция оформляется типовой «Реализацией». При создании документа необходимо выбрать вид «Товары, услуги, комиссия», в документе указать контрагента и договор, затем занести товары обычным образом на вкладке «Товары». 1С 8.3«понимает», что это комиссия, а не продажа, так как выбран договор «с комиссионером». (На изображении ниже «Договор комиссии» – это наименование договора, взятое для примера. Не забывайте, что для правильного выполнения операций важно выбрать вид договора, а не просто указать наименование).
Поскольку документ отражает передачу на комиссию, в табличной части появилась графа «Счет передачи». Это бухгалтерский счет, служащий для учета товаров, которые переданы комиссионеру. По умолчанию указан счет, установленный в справочнике для данной номенклатуры (если номенклатура имеет вид «Товар», то это счет 45.01 «Покупные товары отгруженные»).
Документ выполняет проводки бухучета по каждой позиции в дебет счета передачи, в нашем примере сформируются проводки Дт 45.01 Кт 41.01.
1.1. Комитент поручает, а Комиссионер обязуется за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет Комитента одну или несколько сделок (далее — сделка) (выбрать нужное)
- по реализации товара Комитента (далее — Товар). Наименование, ассортимент, количество, качество, срок гарантии, стоимость, минимальная цена реализации Товара, а также иные его характеристики и дополнительные условия указаны в Спецификации на реализацию товара, являющейся неотъемлемой частью Договора (Приложение N 1) (если Комиссионер продает Товар Комитента).
- по приобретению товара для Комитента (далее — Товар). Наименование, ассортимент, количество, качество, срок гарантии, максимальная цена приобретения Товара, а также иные его характеристики и дополнительные условия указаны в Спецификации на приобретение товара, являющейся неотъемлемой частью Договора (Приложение N 1) (если Комиссионер приобретает Товар для Комитента).
Суть и преимущества договора комиссии
Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.
Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.
Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.
Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:
Топ-5 популярных вопросов
Вопрос №1. Может ли комиссионер не составлять отчет о продажах совсем?
Отчет составлять необходимо как минимум по двум причинам:
- ОКП – документ, предусмотренный в ГК.
- В нем содержится информация, без которой учет у комитента не будет корректным.
Вопрос №2. На какие моменты проверяющие обращают внимание в первую очередь?
Проверяющих интересует, есть ли отчет в наличии, и насколько соответствуют его данные условиям комиссионерского соглашения.
Вопрос №3. В ОКП – ошибка. Позволительно ли ее исправить?
Исправление проводится допустимым методом: аккуратно зачеркнуть неправильные числовые или текстовые сведения, но так, чтобы текст читался свободно. Сверху проставить данные правильные. Исправление следует подтвердить подписью тех лиц, которые его провели, указать дату.
Вопрос №4. Счет-фактура выписывается покупателю при любых операциях в комиссионной торговле?
Документ обязателен тогда, когда комитент работает на ОСНО. Для упрощенцев он не нужен, поскольку те не платят НДС.
Вопрос №5. Что меняется в документообороте, если один из контрагентов не платит НДС?
- Когда комитент – «упрощенец», счет-фактура фигурировать в документообороте не должна.
- Когда же комитент пользуется ОСНО, а комиссионер – «упрощенкой», то счет-фактура в документообороте обязательна. Она фигурирует и при отправке товара клиенту, и при получении авансовой суммы. Комиссионер-упрощенец 2-й экземпляр оставляет без дополнительной регистрации у себя. Комитенту передаются данные из документа.
ГК РФ закрепляет за комиссионером обязанности информационного характера относительно комитента. Их наличие вполне оправдано, поскольку комиссионер проводит операции с его имуществом. Поэтому комитент вправе требовать подробного отчета о продажах и остатках товаров в установленные сроки.
Бланк отчета комиссионера желательно разработать непосредственно в процессе заключения контракта и приложить его к договору. В соглашении следует выделить отдельный пункт и записать, что комиссионер должен представлять ОКП именно по этому образцу. Это означает двустороннее согласие на указанную форму отчетности, что в дальнейшем не допустит разногласий.
Как составить сам отчет
Поскольку отчет комиссионера — это первичный учетный документ, в нем должны содержаться обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Это не даст повода проверяющим признать доходы и расходы по посредническим сделкам необоснованными и документально не подтвержденными.
Отчет посредника должен, во-первых, содержать информацию о размере вознаграждения, которое для посредника является облагаемым доходом, а для комитента или принципала — учитываемым расходом. Во-вторых, в отчете нужно указывать траты посредника, которые возмещает комитент. Напомним, что посредник вправе получить компенсацию практически за все издержки, понесенные при исполнении поручения. В этот перечень не входят расходы на хранение имущества комитента. Их по общему правилу несет комиссионер (ст. 1001 ГК РФ). Однако комитент обязан будет возместить и эти расходы, если в договоре комиссии есть такое условие.
Отчет комиссионера о выполнении договора комиссии на реализацию товара (с условием о расходах)
Существует две унифицированных формы доверенностей М-2 (с отрывным корешком) и М-2а (без корешка).
В Вашем случае мы рекомендуем применять именно форму М-2а, а чтобы покупатели были в курсе этого, советуем прописать в договоре с покупателями, что доверенность оформляется именно по форма М-2а.
Для того, чтобы данная доверенность отражала Вашу схему работы, мы рекомендуем и Вам, и Вашему комитенту утвердить в приложении к учетной политике организации форму М-2а с дополнительными реквизитами: рядом с графой «поставщик» следует добавить графу «грузоотправитель». В графе «поставщик» нужно будет указывать комиссионера, а в графе «грузоотправитель» — Вашего комитента.
Копию данной доверенности комитент может отправлять комиссионеру (такую обязанность можно предусмотреть в договоре комиссии).
При реализации товара комиссионер должен выписать от своего имени и счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. Сделать это нужно не позднее 5 дней после отгрузки товара. Поэтому в договоре комиссии нужно предусмотреть порядок уведомления комитентом комиссионера о состоявшейся отгрузке, с тем, чтобы Вы успевали выписывать счета-фактуры.
Далее мы рекомендуем уже Вам оформлять уведомление для комиссионера о выставленных Вами счетах-фактурах, и уже на основании этого уведомления комитент опять же не позднее 5 дней со дня отгрузки товара выставляет счет-фактуру с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. Отметим, что этот счет-фактура должен отражать реквизиты счета-фактуры, который Вы выставили покупателю. Эти «комитентские» счета-фактуры покупателю уже не передаются. Один экземпляр комитент передает комиссионеру, второй — регистрирует и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Состав показателей счета-фактуры перечислен в приложении № 1 к Постановлению Правительства № 914. В данном документе, в частности, сказано:
— по строке «Продавец» указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
— по строке «Грузоотправитель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя;
— по строке «Грузополучатель и его адрес» указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
— по строке «Покупатель» указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
В Вашем случае Вы оформляете указанные строки в следующем порядке:
- по строке «Продавец» — указывается комиссионер;
- по строке «Грузоотправитель и его адрес» — комитент, почтовый адрес комитента;
- по строке «Грузополучатель и его адрес» — покупатель, почтовый адрес покупателя;
- по строке «Покупатель» — покупатель.
Таким образом, оформляя счет-фактуру, по строке «Продавец» комиссионер указывает себя, несмотря на то что реализуется не его собственный товар, а товар комитента.
При оформлении счета-фактуры комитентом, необходимо учесть рекомендации, приведенные в Письме МНС РФ от 17.09.04 № 03-1-08/2029/16@ «О порядке оформления счетов-фактур». Там, в частности, сказано: «При реализации товаров комитентом (принципалом) по договору комиссии (агентскому договору) комитент не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки комиссионером (агентом) товаров, обязан выдать комиссионеру (агенту) счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером (агентом) в адрес покупателя.
В частности, в счете-фактуре, выданном комитентом (принципалом), отражаются следующие аналогичные показатели: грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, номер и дата платежно-расчетного документа, покупатель, адрес покупателя, ИНН/КПП покупателя, а также сведения, указанные в соответствующих графах счета-фактуры, относящиеся к отгруженным товарам, принадлежащим этому комитенту (принципалу)».
Руководствуясь вышеизложенным разъяснением, можно сделать вывод о том, что в строке «Продавец» указывается комиссионер. По нашему мнению, это соответствует общему принципу «аналогичности показателей», который был предложен налоговиками.
Вместе с тем, отметим, что имеет право на жизнь и иной порядок заполнения строки «Продавец» рассматриваемого счета-фактуры, в соответствии с которым по этой строке указывается комитент. Такую точку зрения можно аргументировать тем, что рассматриваемый счет-фактура фиксирует реализацию товаров у собственника, которым является комитент.
По нашему мнению, комитент сам может определить порядок оформления рассматриваемой строки, указав в ней комиссионера или себя. В любом случае ошибки не будет, так как запрета на такой порядок законодательством не установлено.
Таким образом, счет-фактура, выставляемый комитентом комиссионеру, заполняется в следующем порядке:
- по строке «Продавец» — комиссионер (или комитент) (по решению комитента);
- по строке «Грузоотправитель и его адрес» — комитент, почтовый адрес комитента
- по строке «Грузополучатель и его адрес» — покупатель, почтовый адрес покупателя;
- по строке «Покупатель» — покупатель.
По окончании реализации товаров комитента комиссионер представляет комитенту отчет, к которому мы рекомендуем приложить копии вернувшихся от покупателей подписанных накладных и копии выписанных Вами счетов-фактур на реализацию товара, а также копии документов, подтверждающих расходы комиссионера (если они есть): акты на оказанные услуги и платежные документы на оплату этих услуг. Кроме этого, Вы на сумму своего вознаграждения должны выставить счет-фактуру, который регистрируется в журнале выставленных счетов-фактур и книге продаж в установленном порядке. В свою очередь, комитент полученный счет-фактуру на комиссионное вознаграждение подшивает в журнале полученных счетов-фактур и регистрирует в книге покупок.
Обратите внимание, что абз. 5 ст. 316 НК РФ обязывает комиссионера известить комитента о дате реализации принадлежащего ему товара в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация. Фактически в Вашей ситуации комитент знает о поставке – ведь она проходит через него. Однако мы рекомендуем этот пункт соблюдать. Его соблюдение фактически будет обеспечено путем направления Вами уведомления о выписанных Вами счетах-фактурах в адрес комитента.
Для организации взаиморасчетов Вы можете направить в адрес комитента письмо с уведомлением о вручении, в котором укажете, что часть Вашей задолженности за реализованный товар просите зачесть в счет выплаты вознаграждения по договору комиссии, а сумму НДС просите перечислить платежным поручением. Объясним, почему такая ситуация с НДС. Согласно п. 4 ст. 168 НК РФ с 1 января 2007 года сумма налога (НДС), предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Этапы подготовки отчета и его представления
Отчет служит итоговым документом работы комиссионера. Деятельность посредника можно разбить на такие этапы:
| Этапы | |
| 1 | Получение от комитента товара для продажи |
| 2 | Получение аванса за товар от потенциального покупателя |
| 3 | Отгрузка продукции покупателю |
| 4 | Формирование ОКП и его отправка на рассмотрение второй стороной |
Основные разделы договора комиссии
Предмет договора. Оговаривается выполнение конкретной услуги по заключению одной или нескольких сделок комиссионером, выплата вознаграждения за ее выполнение комитентом. Право совершения сделки третьими лицами.
Комиссионное вознаграждение и порядок расчетов. Говорится о порядке и сроках направления комитенту сводного отчета. А также о порядке, сроках и способе выплаты комиссионеру причитающегося ему вознаграждения.
Права и обязанности сторон. Основная обязанность комиссионера — заключение предусмотренной договором сделки в полном соответствии с указаниями комитента и на выгодных для него условиях. Если соответствующие указания от комитента комиссионер не получил, он должен выполнить поручение согласно обычаям делового оборота. После выполнения поручения комиссионер должен передать комитенту отчет и все полученное им по договору комиссии. Отчет может быть предоставлен как в письменной, так и в устной форме.
Комиссионер имеет право привлечь к выполнению договора третьих лиц. Такой договор называется договором субкомиссии.
Комитент обязан получить от комиссионера все выполненное им по договору комиссии и проверить имущество, которое приобрел для него комиссионер. При наличии в имуществе недостатков комитент обязан сразу же известить об этом комиссионера.
Важной обязанностью комитента является выплата комиссионного вознаграждения комиссионеру, а также возмещение расходов, понесенных им при выполнении комиссионного поручения. В каком размере и порядке будет выплачено вознаграждение, определятся соглашением между сторонами.
В случаях, когда комиссионер может быть объявлен банкротом, права и обязанности комиссионера по заключенным им для комитента сделкам переходят к комитенту.
Ответственность сторон. Предусмотрена ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Неустойка за просрочку выплаты комиссионного вознаграждения. При действии обстоятельств непреодолимой силы (эпидемии, эмбарго, пожары, землетрясения, наводнения) стороны ответственности не несут.
Порядок разрешения споров. Все споры и разногласия по договору стороны разрешают путем переговоров. При отсутствии договоренности разрешение споров производится в соответствии с действующим законодательством.
Заключительные положения. Действие договора с момента подписания и до определенной сторонами даты. Применение гражданского законодательства РФ по вопросам, не нашедшим отражения в договоре. Два экземпляра договора, имеющие равную юридическую силу.
Реквизиты и подписи сторон. Указываются необходимые сведения о сторонах договора.